审计风险管理课件.pptVIP

审计风险管理 前　　　言 由于近年来一连串之会计舞弊掏空案件接踵发生，而主管机关及目前时势潮流对会计师之专业角色要求越趋严格，面对如此严峻恶劣的外在执业环境，会计师如何作好审计风险管理，提升财务报表信息质量及会计师查核签证之质量，已成为大家必须面对的重要课题。 因 应 措 施 加强审计规划与审计风险评估 落实查核工作，避免审计失败 做好整体财务报表之风险评估 加强审计规划与审计风险评估（续） 委任及客户风险评估，应考虑下列风险项目： 1、管理当局之特性与正直性 2、组织及管理体系 3、企业特性及企业环境 4、审计委任之特性 5、关系企业图及关系人 6、以往之专业知识及经验 7、蓄意误述财报表达之可能性 加强审计规划与审计风险评估（续） 8、舞弊之可能性 9、控制活动 10、重大事件或不寻常之交易 11、风险确认及其因应之道 12、有关审计委任风险之全面性评估及其因应之道 13、超然独立及利益冲突之结论 14、企业状况之观察 加强审计规划与审计风险评估（续） 委任及客户风险评估，应考虑下列风险项目： 1、管理阶层之品格与诚信 ＊品格与诚信 ＊可信赖财务报导之承诺 ＊对设计及维持可信赖的会计处理及信息系统之 承诺 加强审计规划与审计风险评估（续） ＊品格与诚信应考虑因素如下： 审计人员是否发现管理阶层涉及不合法的活动、扭曲财务报表、主管机关强制执行或集团犯罪等可疑事项？ 审计人员是否发现管理阶层涉及的活动虽未必是不合法但其有疑虑或将使企业陷于困境之中？ 管理阶层是否经常更换银行、律师或会计师？ 管理阶层是否未聘任独立且声誉良好之专业服务提供者？ 审计人员是否发现管理阶层有个人生活方面的困难？ 管理阶层是否愿意接受不寻常高度的风险？ 管理阶层是否由一人所控制或集中在少数人手中，且无补偿性控制（如董事会或审计委员会的有效监督）？ 有无表面上未握有股权或未居要职者，却对企业具有实质的影响力？ 管理阶层近期是否发生高流动率或重大或未预期之异动情形，或者上述情况可能在下期发生？ 管理阶层是否缺乏经验？ 非财务之管理阶层是否过度参与或专注于会计原则的选择或重大估计的决定？ 加强审计规划与审计风险评估（续） ＊可信赖财务报导之承诺应考虑因素如下： 是否采用具争议性之会计政策？ 管理阶层在解释会计准则是否有不保守之倾向？ 管理阶层是否不愿意将会计师建议的调整分录入帐？ 审计人员是否发现企业存有未具经济实质的交易？ 审计人员是否发现企业存有数量众多且不符合营业常规的关系人交易？ 管理阶层(包含重要营运单位的管理阶层)是否过分重视预计盈余数或成长目标的达成？ 财务报导之结果是否会影响正在计划中或协商中的重大融资活动之条款？ 企业是否采用具争议性的会计政策，或未予适当揭露该情况？ 管理阶层是否未能适当地质疑(challenge)内部会计估计与评价的合理性？ 加强审计规划与审计风险评估（续） ＊对设计及维持可信赖的会计处理及信息系统之承诺应考虑因素如下： 管理阶层是否对会计处理及控制活动的重大缺失不在意或对已知之缺失未予改善？ 企业是否尚未建立或未充分地传达及鼓励其价值观或道德标准（例如，有关于企业实务、利益冲突及行为规范的政策），或传达不适当的价值观或道德标准？ 企业是否未制订可防止不法行为的程序？ 管理阶层是否未对财务结果或与预算差异之问题采取进一步的有效行动？ 会计及数据处理部门是否有人员配置不足的情形？ 协助员工从事其职责的资源(如个人计算机、数据处理之使用、临时雇员)是否无法或未能充份提供？ 是否发现管理阶层、会计或数据处理人员无足够能力履行其职责，评估前请考虑下列各项，包括： (1)是否提供较低的薪资而无法聘用足够资格的人员？ 雇用及升迁的标准是否不清楚或不适用？ 员工绩效评估方法是否不适当或无效？ 员工训练计划是否无效？ 加强审计规划与审计风险评估（续） ＊对设计及维持可信赖的会计处理及信息系统之承诺应考虑因素如下 （续）： 重要职位的流动率是否偏高？ 员工的职务说明是否未明确订定或未与员工有效沟通，包括特定职责、报告责任以及限制事项？ 对应征人员之检验程序是否不适当？ 过去的查核是否显示客户有大量的财报误述或调整分录，尤其是在接近期末时？ 帐簿纪录的一般情况是否不佳？ 是否经常无法准时地结帐或出具报表？(含内部及外部) 管理阶层是否表现出相当不理会主管机关？ 管理阶层是否持续雇用无绩效的会计、信息科技或内部稽核人员？ 过去的查核是否显示支出款项缺少相关凭证？ 加强审计规划与审计风险评估（续） 委任及客户风险评估，应考虑下列风险项目（续） ： 3、业务特性及经营环境 ＊业务特性 ＊经营环境 ＊财务结果 加强审计规划与审计风险评估（续） ＊业务特性应考虑因素如下： 企业是否有长期