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消费税纳税筹划 消费税计税依据的税收筹划 选择合理的加工方式 组长：吴栋金 成员：吴栋金 韩耀杰 任世轩 邓晓春 马丽婧 吕 晶 马 琳 党丹丹 余丹雅 曾 凤 王明贺 何嘉玮 案例：丰收卷烟实业公司是一家大型国有卷烟生产企业。2011年1月8日接到一笔7000万元甲类卷烟订单（4000箱）。如何生产这批产品？公司的总经理与销售经理、财务总监的意见不一。 意见不一的原因： 由于企业成立了十多年，公司一直处于满负荷运行状态，2010年年底，公司的董事会决定对企业的部分设备进行大修理。目前烤烟叶的生产线正在维修过程中，无法进行烟叶的生产。 生产方案： 公司的总经理认为：应该暂停烟叶生产线得大修理，尽快恢复生产秩序，由本企业组织生产，从而提高本企业的生产业绩。 销售总监提出：为了兑现合同，公司应该与外场合作，应该委托正兴卷烟厂将烟叶加工成烟丝，收回烟丝后再由本企业继续生产成品卷烟。 财务总监则提出：应该委托正兴卷烟厂直接生产成品卷烟，收回后直接销售出去。 但是，由于正兴卷烟厂的规模不大，考虑到交货期限，销售总监担心会延误交货期限而缴纳违约金。 公司的三位领导提出了三个生产方案，但只能采取其中一个，那么，那个方案更可行，更有效益呢？ 假设购买烟叶成本为1000万元，总的加工费用为1700万元。 不考虑其他税，从消费税方面计算并选出最优方案。烟丝的消费税税率为30%；甲类卷烟的消费税税率为45%，定额税率为150元/箱。 总经理的方案：全部卷烟有本期全部生产 丰收卷烟实业公司将购入的1000万元的烟叶自行加工成甲类卷烟。加工成本、分摊费用共计1700万元，售价7000万元。 丰收卷烟实业公司有关消费税的筹划计算如下： 应交消费税=7000 x 45%+0.4 x150 =3210（万元） 税后利润=（7000-1000-1700-3210）x（1-25%） =1090 x75% =817.5（万元） 销售经理的方案：外包加工成烟丝后，本企业继续加工成卷烟 委托正兴卷烟厂将价值1000万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费为680万元，加工的烟丝运回后，丰收卷烟实业公司继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计1020万元，该批卷烟对外销售价格为7000万元。 丰收卷烟实业公司有关消费税的筹划计算如下： （1）丰收卷烟实业公司向正兴卷烟厂支付加工费时，向其支付的代收代缴消费税为： 消费税组成计税价格=（1000+680）/（1-30%）=2400（万元） 应交消费税=2400 x30% =720（万元） （2）丰收卷烟实业公司销售卷烟后 应交消费税=7000 x45%+0.4 x150-720 =2490（万元） （3）企业总的应交消费税=720+2490 =3210（万元） （4）丰收卷烟实业公司 税后利润=（7000-1000-680-720-1020-2490） x（1-25%） =1090 x75% =817.5（万元） 财务总监的方案：全部卷烟产品都委托外单位加工 丰收卷烟实业公司委托正兴卷烟厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶的成本不变，加工费用为1700万元。加工完毕，卷烟运回丰收卷烟实业公司后，在对外以7000万元销售。 丰收卷烟实业公司有关消费税的筹划计算如下：