4企业内部控制（第四章 控制活动）.ppt

第四章 控制活动 教学目的与要求： 掌握控制活动的一般措施，明确各项措施各自包含的内容与要求，理解重大风险预警机制和突发事件应急处理机制的重要性和主要内容。 教学重点：控制措施 教学难点：控制措施 讲解的主要内容 一、概述 二、控制措施 三、重大风险预警机制 四、突发事件应急处理机制 有控则强,失控则弱 无控则乱,不控则散 一、概述 第五条:　控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。 第二十八条：企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。 控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。 二、控制措施 1.不相容职务分离控制 不相容职务是指那些不能由一个人兼任，否则既可弄虚作假，又能掩盖其作弊行为的职务。 第二十九条：不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。 不相容职务分离基于这样的设想，即两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样地错误的机会是很小的；而有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。 一般而言，企业的经济业务活动可以划分为授权、签发、核准、执行、记录五个步骤，如果每个步骤都由相对独立的人员或部门分别实施或执行，就能形成相互制衡的机制，保证不相容职务相分离。 企业内部主要不相容职务有：授权批准职务；执行业务职务；会计记录职务；财产保管职务；监督审核职务 不相容职务分离 这五种职务之间应实行如下分离： 授权批准职务与执行业务职务相分离。 业务经办职务与审核监督职务分离。 业务经办职务与会计记录职务分离。 财产保管职务与会计记录职务分离。 业务经办职务与财产保管职务相分离。 不相容职务相互分离控制－示例 工程项目业务不相容岗位一般包括： ①项目建议、可行性研究与项目决策； ②概预算编制与审核；? ③ 项目实施与价款支付； ④ 竣工决算与竣工审计。 采购业务不相容岗位至少包括： ① 请购与审批； ② 询价与确定供应商； ③ 采购合同的订立与审计； ④ 采购与验收； ⑤ 采购、验收与相关会计记录； ⑥ 付款审批与付款执行。 货币资金不相容岗位至少包括： ①资金支付的审批与执行； ②资金的保管、记录与盘点清查； ③资金的会计记录与审计监督； ④出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作。不得由一人办理货币资金业务的全过程。 存货业务不相容岗位至少包括： ①请购与审批； ②供应商的选择与审批； ③采购合同协议的拟定、审核与审批； ④采购、验收与相关记录； ⑤付款的申请、审批与执行。 销售业务不相容岗位至少包括： ①客户信用管理、与销售合同协议的审批、签订； ②销售合同协议的审批、签订与办理发货； ③销售货款的确认、回收与相关会计记录； ④销售业务经办与发票开具、管理； ⑤销售退回货品的验收、处置与相关会计记录； ⑥坏帐准备的计提与审批、坏帐的核销与审批。 固定资产业务不相容岗位至少包括： ①固定资产投资预算的编制与审批； ②固定资产投资预算的审批与执行； ③固定资产采购、验收与款项支付； ④固定资产投保的申请与审批； ⑤固定资产处置的审批与执行； ⑥固定资产取得与处置业务的执行与相关会计记录。 长期股权投资业务不相容岗位至少应包括： ①投资项目的可行性研究与评估； ②投资的决策与执行； ③投资处置的审批与执行； ④投资绩效评估与执行。 筹资业务至少应包括： ①筹资方案的拟定与决策； ②筹资合同或协议的审批与订立； ③与筹资有关的各种款项偿付的审批与执行； ④筹资业务的执行与相关会计记录。 预算业务不相容岗位至少应包括： ①预算编制与预算审批； ②预算审批与预算执行； ③预算执行与预算考核。 成本费用业务的不相容岗位至少应包括： ①成本费用定额、预算的编制与审批； ②成本费用支出与审批； ③成本费用支出与相关会计记录。 担保业务不相容岗位至少应包括： ①担保业务的评估与审批； ②担保业务的审批与执行； ③担保业务的执行和核对； ④担保业务相关财产保管和担保业务记录。 合同协议业务不相容岗位至少应包括： ①合同协议的拟定与审批； ②合同协议的审批与执行。 业务外包业务不相容岗位至少应包括： ①业务外包的申请与审批； ②业务外包的审批与执行； ③外包合同协议的订立与审核； ④业务外包的执行与相关会计记录； ⑤付款