[定稿]第四章 消费税会计.pptVIP

第四章 消费税会计 教学内容： 第一节 消费税概述 第二节 消费税的计算和缴纳 第三节 消费税的会计处理 教学目的: 本章阐述了消费税会计核算的基本方法。学习本章要求了解消费税的计算和缴纳方法，理解消费税会计账户的设置和会计处理方法。重点掌握销售应税消费品消费税、进口应税消费品和委托加工应税消费品消费税的会计处理方法。 第一节 消费税概述 一、消费税的概念及特点 （一）消费税的概念 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。（即对特定的消费品和消费行为征收的一种税。 （消费税可以体现消费政策，调节产业结构；正确引导消费，抑制超前消费；稳定财政收入，保持原有负担；调节支付能力，缓解分配不公。） （二）消费税的特点 1、征税项目具有选择性 2、征税环节具有单一性 3、征收方法具有多样性 4、税收调节具有特殊性 5、税负具有转嫁性 二、纳税义务人 消费税的纳税义务人：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 （生产、进口、委托加工、自产自用） 消费税政策调整目的 随着我国经济的快速发展，现行消费税制也存在一些问题：一是征税范围偏窄，不利于在更大范围内发挥消费税的调节作用；二是原来确定的某些属于高档消费品的产品，这些年已经逐渐具有大众消费的特征；三是有些应税品目的税率结构与国内产业结构、消费水平和消费结构的变化不相适应；四是消费税促进节约资源和环境保护的作用有待加强。 消费税调整 ☆ 新增税目：[详细] 　 成品油 ：对航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油开征消费税，扩大石油制品的消费税征收范围。　　具体税率：石脑油、溶剂油、润滑油比照汽 油，税率（税额）为每升0.20元；航空煤油、燃料油比照柴油，税率（税额）为每升0.10元　　木制一次性 筷子： 引导消费和节约木材资源。　　具体税率： 税率为5%　　实木地板： 引导消费和节约木材资源。　　具体税率： 按照5%的税率征收消费税。　　游艇： 引导高档消费，调节收入分配。　　具体税率： 按照10%的税率征收消费税。　　高尔夫球及球具： 体现国家对这种高消费行为的调节。　　具体税率： 按照10%的税率征收消费税。　　高档手表： 体现对高档消费品的税收调节。　　具体税率： 按照20%的税率征收消费税。 　 ☆ 取消税目：[详细]　　考虑到浴液、洗发水、花露水等护肤护发品已成为人民群众的生活必需品，为使消费税政策更加适应消费结构变化的要求，正确引导消费，这次调整取消了护肤护发品税目。　 ☆ 调整税目：[详细]　　1、小汽车；2、摩托车；3、汽车轮胎；4、白酒 三、征税范围 1、过度消费会对人身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品（烟、酒、鞭炮焰火、一次性木筷、实木地板） 2、非生活必需品（化妆品、贵重首饰及珠宝玉石） 3、高能耗及高档消费品（小汽车、摩托车、游艇、高档手表、高尔夫球及球具） 4、不可再生和替代的稀缺资源消费品（成品油） 5、具有一定财政意义的消费品（汽车轮胎） 四、税目及税率 （一）税目 （二）税率 1、采用比例税率的应税消费品及税率 2、采用定额税率的应税消费品及税额 3、采用定额税率和比例税率的应税消费品及税率 五、税收优惠 1、对纳税人出口应税消费品免税 2、对最大设计车速不超过50km/h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征税消费税 3、对炼油企业销售给外商投资企业、来料加工企业的柴油免税 4、从事加工贸易的外商投资企业，从核定炼油厂购进柴油免税 5、生产销售达到低排污限值的小汽车、越野车和小客车减征30％ 6、子午线轮胎免税、翻新轮胎停征 第二节 消费税的计算和缴纳 一、消费税的计算 （一）实行从价定率计征办法计算的应纳税额 应纳税额＝销售额×税率 1、销售额的确定 生产销售额（注意价外费用和包装物） 委托加工销售额（组成计税价格） 生产自用（组成计税价格） 进口（组成计税价格） 2、含增值税销售额的换算 应用举例 二、消费税的缴纳 （一）纳税义务发生时间 （二）纳税期限 （三）纳税环节 （四）纳税地点 （五）报缴税款的方法 第三节 消费税的会计处理 一、会计账户的设置 “应交税金——应交消费税） 二、消费税的会计处理 （一）销售应税消费品消费税的会计处理 （二）自产自用应税消费品消费税的会计处理 （三）委托加工应税消费品消费税的会计处理 （四）进口应税消费品消费税的会计处理 （五）消费税的缴纳 （一）销售应税消费品消费税的会计处理 1、生产销售消费税的会计处理 2、包装物消费税的会计处理 3、销售退回应税消费品消费税的会计处理 4、视同销售应税消费品消费税的