第十章_税收制度.docx

第十章 税收制度第一节 税制的类型与结构一、税制的概念 税制是指一国在进行税制设置时，根据本国的具体情况，将不同功能的税种进行组合配置，形成主体税种明确，辅助税种各具特色和作用、功能互补的税种体系。二、影响税制体系设置的主要因素(一)社会经济发展水平(二)国家政策取向(三)税收管理水平(四)国际税制示范效应和发展趋势三、不同类型的税收制度(一)单一税制(二)复合税制四、历史演进 1、在奴隶社会和封建社会里，自给自足的自然经济占主导地位，生产力和商品经济发展程度十分低下，即使有少量的手工业和商品交换，也是附属于当时农业经济的。因此，税收制度主要是土地税，通常按照土地面积课征，或按人口课征。这时的税收具有明显的直接税特征。 2、在商品经济社会，商品的生产交换规模日益扩大，为实行商品课税创造了条件。从15世纪到16世纪中叶，以商品为课税对象成为时髦，如消费税、营业税、关税等，逐步发展成为主体税种，这时的税收具有明显的间接税特征。 3、随着商品经济的进一步发展，以商品税为主体税种的税制对商品经济持续发展起了阻碍作用。由于资本主义经济的高度发展，带来了所得额稳定上升的丰裕税源，为实行所得税成为主体税种的税制创造了前提条件。从第一次世界大战前后几年英国首创所得税开始，到目前为止，市场经济发达的国家中都是以所得税为主的，这是以现代直接税为主要特征的。 4、80年代以后，各国税制体系的演变出现了一种新的趋势：许多以所得税为主的国家，纷纷降低所得税的边际税率，以有利于私人储蓄和投资。 与此同时，开始改革原有的商品税，实行增值税。这使所得税的比重有所降低，商品税的比重有所提高，出现了一种商品税与所得税并驾齐驱的趋势。第二节 税制体系*一、商品课税 商品课税是泛指所有以商品为征税对象的税类。1、一般特征：课征普遍、以商品和非商品的流转额为依据、实行比例税率、计征简便2、主要税种：增值税、消费税、营业税、关税等二、所得课税1、特征：税负相对公平、一般不存在重复征税、有利于维护国家权益、课税有弹性2、主要税种：企业所得税、个人所得税3、主要类型：分类所得税、综合所得税、分类综合所得税三、资源课税和财产课税1、特征：课税相对公平、具有促进节约的功能、课税不普遍，弹性较差2、主要税种：资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房地产税等。四、我国现行税制体系(一)流转税类(二)所得税类(三)资源税类(四)财产税类(五)行为税类第三节 增值税一、增值税的概念和类型（一）增值税的概念 增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务时实现的增值额征收的一种税。1、理论增值额的理解2、理论增值额与法定增值额（二）增值税的类型1、生产型增值税：是指按“扣税法”计算纳税人的应纳税额时，不允许扣除任何外购固定资产的已纳税额。2、收入型增值税：是指在计算纳税人的应纳税额时，对外购固定资产的已纳税金只允许将当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分税金扣除。3、消费型增值税：是指在计算纳税人的应纳税额时，允许将当期购入固定资产的已纳税金一次性全部扣除。二、增值税的产生与发展1.传统流转税税种以商品销售全额作为计税依据征税存在的不足2.法国增值税的探讨与实施3.我国增值税的引进与推广三、增值税的特点（一）增值税的一般特点1.征税范围广，税源充裕。2.实行道道环节课征，但不重复征税。3.对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收中性效应。4.税收负担随应税商品的流转而向购买者转嫁，最后由该商品的最终消费者承担。（二）我国现行增值税的其他特点1.主要实行价外计税，从而使增值税的间接税性质更加明显2.统一实行规范化的购进扣税法，即凭发票注明税款进行抵扣的办法3.对不同经营规模的纳税人采取不同的计征方法四、增值税的作用 (一)实行增值税可以消除重复征税的弊端，有利于以专业化协作为特征的社会化大生产的发展。 (二）实行增值税可以提高税收对社会经济结构变动的适应性，有利于保证财政收入的及时、稳定和持续增长。 (三)实行增值税可以做到出口退税准确、彻底，有利于贯彻国家鼓励出口的政策。 (四)实行增值税有助于在税收征管上建立一种内在的监督制约机制，可以较有效的防止偷税行为。五、增值税的征收范围和纳税人（一）增值税征收范围的一般规定 根据1993年12月国务院发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。具体包括: 1.销售货物。指有偿转让货物的所有权。 2.提供加工、修理修配劳务。指有偿提供相应的劳务服务性业务。 3.进口货物。指从我国境外移送至我国境内的货物。（二）纳税义务人 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人。 例：某汽车修理厂为某单位修