研发费用加计扣除及辅助账.pptxVIP

研发费加计扣除及建账实操 高级经济师 注册会计师 张海涛 注册税务师目录一、研发费用政策差异二、与研发有关的税务管理三、研发费用辅助账建账一、研发费用政策差异一、研发费用政策差异记账：财企【2007】194号高新：国科发火【2016】195号加计：财税〔2015〕119号 国家税务总局公告2015年第97号一、研发费用政策差异（一）人员人工费用记账：在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金、福利费等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用高新：科技人员工资+五险一金+兼职劳务费加计：直接（无在职）从事研发活动人员的工资、五险一金，以及外聘研发人员的劳务费用一、研发费用政策差异1、研发活动人员和科技人员范围研发人员：包括研究人员+技术人员+辅助人员科技人员：直接从事研发和相关技术创新活动人员+专门从事上述活动的管理+专门提供直接技术服务人员2、研发（科技）人员工作时间3、补充医疗、补充养老等商业保险一、研发费用政策差异4、培训费、福利费归集5、间接从事研发的人工6、一人多项目如何分摊7、劳务费问题一、研发费用政策差异（二）直接投入费用记账、高新、研发基本同1、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。材料、燃料——领用单动力费如电费——双重分摊的现实性（后续同）2、用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。一、研发费用政策差异3、维修、租赁用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用（不含房产），以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。问题：（1）多用途分摊：外购/内部发生（2）研发区别：不含不动产租赁和维修一、研发费用政策差异（三）折旧和长期待摊费用记账：用于研发活动的仪器、设备和建筑物的折旧费高新：用于研究开发活动的仪器、设备和建筑物的折旧费。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。研发：用于研发活动的仪器、设备的折旧费一、研发费用政策差异注意：1、若选择加速折旧优惠，按会计折旧加计，加计金额但不得超过税收额（如会计1.5年，税收1.8年）2、建筑物折旧，加计不适用3、长期待摊仅高新适用一、研发费用政策差异（四）设计试验记账、高新和研发同新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费。一、研发费用政策差异（五）无形资产摊销记账、高新和研发同用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。1、购买知识产权形成无形资产2、自主研发资本化形成无形资产（摊销额确认）3、股东无形资产投资形成无形资产（非货币出资、技术转让涉税问题）一、研发费用政策差异（六）委托研发委托研发：按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除费用明细：委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。企业委托境外研发：不得加计扣除问题：境外分公司研发；受境外委托研发；关联受托方提供明细低于80%怎么办一、研发费用政策差异（七）其他相关费用记账：全额高新：加计+通讯费，不超20%（计算方法）加计：技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费等（无办公费、招待费、交通费）。不超10%（计算方法）一、研发费用政策差异（八）政府科研补助用于研发记账和高新：正常确认加计扣除：不得扣除（作为不征税收入处理的财政性资金用于研发）一、研发费用政策差异（九）研发形成辅料或产品对外销售记账和高新：无此要求加计扣除：1、日常研发计入研发费用，但形成的下脚料、残次品、中间试制品等销售的，该收入要冲减研发费用2、企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除问题：当年未出售，以后年度出售如何扣除？一、研发费用政策差异（十）负面清单记账和高新：无此要求不能加计扣除的活动1.企业产品（服务）的常规性升级。2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。一、研发费用政策差异4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。5、市场调查研究、效率调查或管理研究。6、作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。7、社会科学、艺术或人文学方面的研究。一、研发费用政策差异不能加计的行业1、烟草制造业。2、住宿和餐饮业。3、批发和零售业。4、房地产业。5、租赁和商务服务业。6、娱乐业。7、财政部和国家税务总局规定的其他行业。一、研