第一部分 加强内部控制 规范财务管理.docVIP

第一部分 加强内部控制 规范财务管理 一、什么是内部控制 内部控制是指单位、组织为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。它是单位、组织的管理系统内部，通过科学的职权分工和特定的制度安排，使各个业务管理主体在行使职权中形成相互牵制、相互制约、相互监督的关系，从而使组织系统保持平衡状态。内部控制是一个系统工程，所有的内部控制合在一起共同构成内部控制体系，也可称为内部监督体系。 （一）内部控制悠久历史 雏形----内部牵制，古罗马帝国宫廷库房“双人记账”， 我国西周中央政权官职设置：“天官”，主管收入； “地官”，主管支出； “宰夫”，负责审查“财用之出入”， 形成内部牵制。 形成----以职务分离，账户核对为主要内容的内部牵制逐渐演变成由组织机构、职务分离、业务程序、处理手续等因素构成的控制系统。 最新进展----由企业董事长、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效果、财务报告的可靠性、相关指令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程，包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督。 （二）内部控制存在问题 1、控制环境方面： 企业法人治理不完善、管理理念存在问题、高层决策随意性 2、会计责权控制方面： （1）财务与会计合属办公：服务对象不明，财务部门不堪重负，违背不相容职务分离原则。 （2）会计人员素质较低：业务素质较低、职业道德水准较低、缺乏主动性和创造性 （3）会计责权不对等：会计既要代表国家执行行政监督，又要服务企业领导。会计人员对谁负责、拥有哪些权力、承担什么义务，理论上不明确，实践中身份不清。 二、内部控制原则 财政部等五部委颁布的《企业内部控制基本规范》指出，企业建立与实施内部控制应当遵守全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则。 1、全面性原则 内部控制是系统工程，内部控制的范围和内容要全面，控制流程、控制层次、控制对象不出现空白。 2、重要性原则 针对“合理保证”提出，关注重要业务事项和高风险领域。 3、制衡性原则 针对内部控制所涉及的权力和职责分配以及业务流程等方面建立相互制约、相互监督的制衡机制。内部牵制、相互制衡既是内部控制的本质特点，又是内部控制最主要的控制手段。 4、适应性原则 针对内部控制设计的有效性提出的一项原则，要求内部控制应当与企业的经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随情况变化及时加以调整。 5、成本效益原则 针对控制成本与控制效益关系提出。一是要树立成本效益观念；二是要以适当的成本去实现有效控制，设置内部控制目的之一是为了合理保证企业提高经营效率和效果；三是要结合具体控制目标和社会效益。一要预计设计和实施内部控制的成本，包括时间和费用。二是成本效益包括金额、人力等。 三、内部控制措施 1、组织结构控制 包括确立总会计师对会计工作的领导职责；确定会计部门负责人、会计主管的职责权限；理清会计部门与其他职能部门关系；处理好任用会计人员时需要回避的问题。 2、不相容职务控制 关键环节应设置不同的部门来相互制约，不相容职务相互分离。一般来说，部门之间的控制大于同一部门内部岗位之间的控制。 什么是不相容职务？不相容职务就是指集中于一人办理时发生差错的可能性就会增加的两项或几项职务。不相容职务分离指对不相容职务分别由不同部门或人员来办理。如：出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；企业财务专用章与法人代表私章由不同人员管理，财务专用章与银行支票应由会计、出纳人员分别保管；明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限，使之相互分离、相互制约，如物资采购、保管、领用人员相互分离；一般情况下处理每项经济业务全过程或者在全过程的某几个重要环节都规定要两个或者两个以上部门、两个或者两个以上工作人员分工负责，相互制约。（某局会计人员挪用千万元案例） 3、业务流程控制 根据相互牵制原则建立收入确认制度、资金授权审批制度、物资采购和款项支付制度、日常财务开支审批制度；明确重大资产处置、资金调度和其他重要事项的决策和执行相互监督、相互制约的程序，防止权限过于集中。 4、资产安全控制 限制接近，如限制接近现金、存货等，以保护资产安全；（会计人员携带现金案例） 定期检查，定期及不定期进行财产清查，保证财产物资“账实相符”； 财产保险，保护实物资产安全。 5、会计信息控制 实现对应付及预收账款的实时管理；实现对库存物资的数量、价格的实时监控；准确核算组织的收支情况；准确提供会计报表和财务分析报告；严厉处罚虚假会计信息。 6、会计人员控制 健全制度，明确会计责权；区分财务、会计，分设两个部门；采取优厚薪金与违法严惩相结合，建立一支高素质会计队伍。