第9章 行政事业资产负债的核算 政府与非营利组织大学课件.ppt

第九章 行政单位资产负债的核算 掌握货币资金的核算 掌握政府集中采购的核算 掌握财产物资的核算 掌握应缴预算款和应缴财政专户款的差别和内容 四、银行存款的核算 应缴预算款 应缴预算款 应缴专户款 暂存款的核算 暂付款的核算 行政单位随买随用，或非大宗购入，不需 入库存放的材料，在购入时即可按购入数 列为支出。 存货的核算 3、固定资产的核算 在建工程 2.材料的领用。 行政单位材料领用时，用先进先出法和加权平均法确定发出成本。 领用时： 借：经费支出 贷：库存材料—×× 例9-10 3.材料的盘点。 材料的盘盈、盘亏，属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理。 处理时： 借：经费支出 贷：暂付款 盘亏时： 借：暂付款 贷：库存材料--×× 例9-11 处理时： 借：暂存款 贷：经费支出 盘盈时： 借：库存材料--×× 贷：暂存款 行政单位的固定资产是指单位 价值在规定标准以上，使用年限在 一年以上，并且在使用过程中基本 保持原来物质形态的资产。 二、固定资产的核算 行政单位的固定资产不提取折旧 固定资产的确认标准 行政单位的固定资产，一般情况下必须同时具备以下两个条件。不具备固定资产标准的工具、器具等，作为库存材料核算。 1.使用时间在一年以上； 2.单位价值在规定限额以上。一般设备价值在500元以上，专用设备价值在800元以上。 单价虽然未达到规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类物资，应作为固定资产核算。 按用途和自然属性分类 房屋建筑物 专用设备 一般设备 文物及陈列品 图书 其他 固定资产 固定资产的分类 2. 固定资产的计价 购入、调入的固定资产 应按买价、调拨价加上运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费入账。 应按建造过程中实际发生的全部支出入账。 自行建造的固定资产 2. 固定资产的计价 在原有固定资产基础上进行改扩建的 应按改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的变价收入后的净增加值记为固定资产价值。 应当按照同类固定资产的市场价格或者有关凭证记账。 接受捐赠的固定资产 2. 固定资产的计价 无偿调入的固定资产 按照估计价值入账。 按照重置价值入账。 盘盈的固定资产 先按估计价值入账，确定后按实际价值调整。 已投入使用尚未办理移交手续的固定资产 为反映行政单位固定资产的情况，需要设置“固定资产”和“固定基金”两个科目。以便在固定资产不提折旧的情况下，既反映固定资产的情况，又反映购置发生支出情况。 固定资产 固定基金 资产类账户，核算固定资产的变化情况。 净资产类账户，核算固定基金的变化情况。 固定资产：属资产类科目,核算行政单位所占有 的固定资产的价值。 固定基金：属净资产类科目,核算行政单位因购 入、调入、建造、接受捐赠以及盘 盈固定资产所形成的资金用途受到 限制的状况。 行政单位只要持有固定资产，其相应部分资金用途 必然被限定，因而固定资产科目与固定基金科目的 变动金额必然相等，余额也应一致。 当行政单位增加固定资产时 借：固定资产 贷：固定基金 当行政单位减少固定资产时 借：固定基金 贷：固定资产 行政单位使用基本经费收入或项目收入购建固定资产时，发生的各项开支应列入相应支出科目；购买完成时增加行政单位的固定资产和固定基金。 借：经费支出 贷：拨入经费 1.固定资产的增加 借：固定资产 贷：固定基金 * * 预算额度：是行政单位根据预算可以从财政部门获得的资金数额，代表存在于财政部门国库单一账户中的行政单位尚可使用资金数。行政单位可以通过财政直接支付或财政授权支付的形式使用该额度。 年底行政单位如果存在未使用完的预算指标，应 该在年末确认为单位资产。（科目：财政应返还额 度） 第一节 货币资金的核算 一、零余额账户用款额度的核算 用于行政单位的财政授权支付，该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部门批准的用款额度内与国库单一账户清算。可办理转账和提现业务。 收到零余额账户用款额度： 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费——财政授权支付 从零余额账户支用资金时： 借：经费支出（库存材料、暂付款） 贷：零余额账户用款额度 二、零余额账户用款额度的核算 账务处理： 年末，将未使用的零余额账户用款额度注销 借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度 例9-1 三、现金的核算