常见税收与会计差异调整的分析.doc

常见税收与会计差异调整的分析 ????1.?会计核算与税收差异分类 ????从会计核算角度来分类： ????（1）?永久性差异?：会计不计、税收计收入，如：视同销售?；会计不计、税收允许扣除，如：研发费用加计扣除?；会计计收入、税收不计，如：不征税收入、免税收入?；会计作费用、税收不作，如：业务招待费超比例部分、行政罚款 ????（2）?暂时性差异?：固定资产折旧、分期收款 ????从税收管理角度来分类（参考所得税申报表附表三“纳税调整明细表”） ????（1）?收入类调整项目：18项 ????（2）?扣除类调整项目：20项 ????（3）?资产类调整项目：9项 ????（4）?准备金调整项目：17项（附表十） ????（5）?房地产企业预售收入计算的预计利润 ????（6）?特别纳税调整应税所得 ????（7）?其他 ????2.?收入类调整项目——视同销售 ????（1）?视同销售确定收入的情况 ????（2）?视同销售价格的确定 ????（3）?买一赠一等方式组合销售的所得税处理 ????需要注意的是：新会计准则已经将企业会计制度下不确认收入的部分行为确认为收入核算，例如：以自产产品抵偿债务、以存货对外投资、以自产产品发放福利、以存货进行非货币性资产交换（公允价值计量的情况下），因此特别要注意在会计和税法都进行销售确认的情况下避免重复进行视同销售的处理。 ????3.?收入类调整项目——不征税收入????（1）?不征税收入包括：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入????需要注意的是：不征税收入所对应的各项成本费用，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。????（2）?免税收入包括：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入????同样需要注意的是：免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。 ????4.?收入类调整项目——收入确认的时间差 ????新税法一般贯彻权责发生制原则，但考虑到纳税资金能力的需要，部分收入的确认按照合同约定的时间。例如： ????（1）?租金收入 ????（2）?特许权使用费收入 ????（3）?利息收入 ????（4）?分期收款销售收入 ????5.?扣除类调整项目——研发费用加计扣除 ????（1）?费用化：未形成无形资产，按当年研发费用实际发生额的150%扣除 ????（2）?资本化：形成无形资产，按该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年 ????（3）?已进入主营业务成本并与收入相配比的项目不属于加计扣除的范围 ????（4）?亏损企业也可以享受研发费加计扣除政策 ????（5）?研发费加计扣除部分形成年度亏损，可用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年 ????另附上海地区对企业研发费加计扣除办理流程： 上海地区对企业研发费加计扣除办理流程 ??? 6. 扣除类调整项目——业务招待费限额??? （1） 在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括视同销售（营业）收入额??? （2） 扣除限额取两者孰低——实际发生额的60%，或当年售（营业）收入的5‰??? 7. 扣除类调整项目——手续费及佣金支出限额扣除??? （1） 保险企业：按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的一定比例： 财产保险企业：15；人身保险企业：10%??? （2） 其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%??? 8. 扣除类调整项目——广告费和业务宣传费限额扣除??? （1） 合计不超过当年销售（营业）收入15%??? （2） 超过15%部分，准予在以后纳税年度结转扣除??? （3） 化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）行业：扣除限额增至30%??? 9. 扣除类调整项目——人员相关费用的限额扣除??? 职工福利费、工会经费、职工教育经费均以工资薪金总额为基数按一定比例扣除??? （1） 职工福利费：14%??? （2） 工会经费：2%??? （3） 职工教育经费：2.5%；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除??? （4） 补充养老保险费：5%??? （5） 补充医疗保险费：5%??? 10. 扣除类调整项目——公益性捐赠限额扣除??? （1） 受捐主体??? ○1具备公益性捐赠税前扣除资格（名单