纳税评估-税收管理PPT.ppt

中国税制 进项税额变动率 进项税额变动率= （本年累计进项税额-上年累计进项税额）/上年累计进项税额 作用：分析进项税额在年度间的增减变化和规律性。一般应与销项税额同步变化。 可能存在的问题： 一 分析购进货物、抵扣税款和销售货物的时间差； 二 分析取得发票、申请认证和申请抵扣的时间差； 三 存货增长率和应付账款增长率； 四 分析主要购进货物税率是否变化； 五 分析不同抵扣凭证进项税额结构比率：主要从明细表角度分析。特别是有免税项目、按13％适用税率和使用简易办法征收的情况应关注。 进项税额与销项税额比率=全年进项税额÷全年销项税额 作用：分析这一比率的合理性和适当性。 可能存在的问题：如果出现大于等于1的情形，应注意结合销项税额和进项税额的变动进行分析。 需要注意的几个问题： （1）季节性因素。企业生产经营受季节的影响变化，本期进入销售淡季，造成应税销售收入降低，同时，为销售旺季准备生产，购进货物大幅增加，造成购销失衡等。 （2）政策性因素。出口企业本期出口销售额占销售总额的比例突然增加，直接免抵税额增加，应纳税额减少，税负降低。 （3）价格因素。受市场竞争影响，企业经营的货物价格本期大幅度下降，增值额减少，税负降低。 （4）经营范围发生较大变化等特殊情况。 （二）工（商）业增加值分析指标 1.应纳税额与工（商）业增加值弹性分析 工（商）业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计。 一般情况下，应纳税额与工业增加值弹性系数为 1 弹性系数小于预警值，则企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行评估。 工（商）业增加值税负分析 数据来源：申报表、企业账簿资料 可能存在的问题：低于同行业工（商）业增加值平均税负，则企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题，结合其他相关评估指标和方法进一步分析，对其申报真实性进行评估。 （三）进项税金控制额本期进项税金控制额=（期末存货较期初增加额+本期销售成本+期末应付账款较期初减少额）×主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数×7%  与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行纵向比较； 与同行业、同等规模的纳税人本期进项税额控制额进行横向比较； 将增值税纳税申报表计算的本期进项税额，与纳税人财务会计报表计算的本期进项税额进行比较； 与税收管理员掌握的本期进项税额实际情况进行比较，查找问题，对评估对象的申报真实性进行评估。 （四）投入产出评估分析指标 投入产出评估分析指标= 当期原材料（燃料、动力等）投入量 单位产品原材料（燃料、动力等）使用量 单位产品原材料（燃料、动力等）使用量是指同地区、同行业单位产品原材料（燃料、动力等）使用量的平均值。 投入产出法主要适用于产品相对较为单一的工业企业 案例分析：塑料公司增值税评估 A 塑料有限公司成立于2003 年4 月，2003 年5 月被认定为增值税一般纳税人，属商贸企业，主要从事销售塑料原料和生产塑料制品业务，是当地塑料行业的龙头企业。 2006年7月，合肥市国税局对该市塑料行业进行税收分析时发现，A 塑料有限公司2005年度增值税税负远远低于正常水平。 市国税局将其列为重点评估对象，成立纳税评估小组，通过采集相关指标数据、审核评析、约谈举证以及实地调查等方法对其实施纳税评估。2006年8 月，历时一个月的评估终结，A 塑料有限公司共补缴增值税114.64万元，加收滞纳金12.94 万元。对尚未排除的疑点，按程序移交稽查环节作进一步处理。 采集数据：“一户式”存储的纳税人各类纳税信息 第三方信息（本地区的主要经济指标、产业和行业的相关指标数据等）：2005 年度全国塑料行业增值税平均税负为3.4%，全省为2.3% 指标对比：企业税负与行业税负 该公司2004 年实现增值税77.6 万元，税负率0.36%，2005 年实现增值税额60.5 万元，税负率0.18%，比2004 年下降了0.18%，增减率为-50%。 2005 年度，该企业增值税税负分别低全国、全省塑料行业增值税平均税负3.22 和2.12个百分点。 企业解释：该公司是销售塑料聚乙烯种类的企业，因塑料粒子价格太高，每吨达11500 元左右，致使销售每吨的利润非常低。 指标对比：销售毛益率变动、税负率变动和存货变动配比 销售毛益率2004 年为2.89%，2005 年为1.89%，毛益率下降35%；2004 年存货期末比期初增加400 万元，2005 年存货期末比期初减少78 万元；而税负率2004 年0.36%，2005 年0.18%，税负率下降50%。2004 年和2005 年销售毛益率、税负率