审计学第六讲 审计计划.pptVIP

第六讲 审计计划 审计计划种类 审计计划编制人 审计计划形式 审计计划的实施 审计计划种类 总体审计计划：是就预期审计范围、实施方式做出的规划，是对从接受委托到出具报告整个过程的基本工作内容的综合计划。 具体审计计划：是实施审计总体计划所需审计程序的性质、时间、范围的详细的规划与说明。 案例八 预计审计工费表 案例九　审计人员工作安排表 审计计划编制人 审计计划应由审计项目负责人编制。 审计计划仅是对审计工作的一种预先规划，审计计划在执行过程中，情况会不断发生变化，常常会产生预期计划与实际不一致的情况。所以，对审计计划的补充、修订贯穿整个审计过程。注册会计师在整个审计过程中，应当按照审计计划执行审计业务。 审计计划形式 表格式 问卷式 文字叙述式 审计计划的实施 审计重要性 审计重要性的含义 审计重要性的意义 审计重要性的特点 审计重要性的种类 审计重要性的作用 重要性水平的确定 审计重要性的含义 审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 审计重要性的意义 审计重要性的特点 　　　一般而言，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要，这是从数量一对审计重要性的考虑。 　有些错报或漏报虽然单从量的方面看并不重要，但如果从性质方面看，却是非常严重的。 　1、涉及舞弊或违法行为的错报或漏报。 　2、可能引起改造契约义务的错报或漏报。 　3、影响盈亏状况的错报或漏报。 　4、不期望出现的错报或漏报。 审计重要性的种类 会计报表层重要性水平 账户和交易层次重要性水平 审计重要性的作用 在确定审计程序的性质、时间和范围 时，可将重要性水平看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报或漏报的限度。 在评价审计结果时，将审计重要性看做是某一错报、漏报或汇总的错报、漏报是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志。 重要性水平的确定 在计划阶段 报表层重要水平确定有固定比率法和变动比率法； 账户层次重要性水平有分配方法和不分配方法。 在评价审计结果时 重要性水平要与计划阶段结合运用。 审 计 风 险 审计风险的概念 审计风险的组成要素 审计风险组成要素之间的关系 检查风险对实质性测试的影响 审计风险的概念 审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险的组成要素 审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。 固有风险是指不存在相关内部控制时，某一账 交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。 控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。 检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。 审计风险组成要素之间的关系 从定量的角度看，审计风险三要素的相互关系可用下列公式表示： 审计风险=固有风险 X 控制风险 X 检查风险 AR=IR * CR * DR 从定性的角度看，审计风险三要素的相互关系如下表。 审计重要性、审计风险与审计证据的关系 检查风险与实质性测试的关系 实例十　风险评估－－财务欺诈风险（一） 　　　　财务欺诈作为舞弊的主要形式，导致会计报表不实反映，对会计报表使用者产生巨大的危害。注册会计师在执行公司会计报表审计业务时，应当对财务稳定性或盈利能力受到威胁予以充分关注，保持应有的职业谨慎： 　1、　因竞争激烈或市场饱和，主营业务毛利率持续下降； 　2、　主营业务不突出，或非经常性收益所占比重较大； 　3、　会计报表项目或财务指标异常或发生重大波动； 　4、　难以适应技术变革、产品更新或利率调整等市场环境的剧烈变动； 实例十　风险评估－－财务欺诈风险（二） 5、　市场需求急剧下降，所处行业的经营失败日益增多； 6、　持续的或严重的经营性亏损可能导致破产、资产管理费用或被　　　　　　 　　　恶意收购； 7、　经营活动产生的现金流量净额连年为负值； 8、　与同行业的其他公司相比，获力能力过高或增长速度过快； 9、　新颁布的法规对财务状况或经营成果可能产生严重的负面影响； 10、 已经被证券监管机构特别处理。 初步审计策略的构成要素 　初步审计策略是注册会计师对审计方法做出的初步判断。 　其组成要素包括： 　1、控制风险的计划估计水平。 　2、须了解内部控制的范围。 　3、估计控制风险时须执行的控制测试。 　4、为使审计风险降低到一个适当的低水平所须执行的实质性测试的计划水平