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《高级财务会计》第三单元 一. 主题 期货是标准化了的远期商品，期货交易是市场经济的必然产物。我国进入世贸后，市场经济必定会进一步发展。因此，专题讨论商品期货会计核算的问题有着十分重要的意义。本章从期货交易的一般问题入手，在掌握期货交易程序的基础上，展开讨论了三种商品期货会计主体的核算方法及核算特点。 二. 本章重点 （一）期货交易的一般问题 （二）期货交易所商品期货会计的核算 （三）企业商品期货会计的核算 三. 本章难点 企业商品期货会计中的投机套利会计和套期保值会计的核算。 四. 学习方法 （一）查阅有关期货交易方面的参考书，较全面地理解期货交易的相关概念及理论。 （二）到期货交易所去实践，掌握期货的交易程序。 （三）分别从用途、性质和结构掌握期货会计所设置的会计科目并能独立完成规定的作业。 一. 期货交易的一般问题 （一） 期货交易及其特点 1. 期货与期货交易 （1）期货是标准化了的远期商品。远期商品交易是通过远期合同履行的，远期合同规定了交易商品的数量、品种、规格、付款方式和交易时间等。 （2）期货交易是指由买卖双方支付一定数量的保证金，通过商品期货交易所进行的，在将来某一特定时间和地点交割某一特定品质、规格商品的买卖。 （3）期货交易的目的不是获得实物，而是回避价格波动风险或投机套利。 2. 期货交易特点 ? 期货合约标准化 ? 期货合约是期货交易买卖的对象 ? 期货交易的目的是为了投机获利 或套期保值 ? 期货交易以公开、公平竞争的形 式进行 ? 期货交易以保证金制度作为保障 ? 期货交易场所固定 ? 期货交易范围有限 投机获利 1. 目的 套期保值 （三）期货交易的相关概念 平仓： 指期货交易者卖出或者买入与其所持期货合约的品种、数量及交割月份相同但方向相反的期货合约，了结期货交易的行为。平仓可通过对冲买卖和实物交割两种方式完成。 持仓： 指持有已买入或卖出的期货合约。 买空： 又称多头，指先买进后卖出的期货交易。投机者预料商品价格会上涨时，先买进期货合约；待价格真正上涨时，再以高的售价对冲平仓，以赚取价差收益。 卖空： 又称空头，指先卖出后买进的期货交易。投机者预料商品价格会下跌时，先卖出期货合约；待价格真正下跌时，再以低的进价对冲平仓，以赚取价差收益。 保证金： 指期货交易按照规定标准交纳的资金，用于结算和保证履约。包括结算准备金、交易保证金两种。 结算准备金： 指会员存入期货交易所或客户存入期货经纪公司的、为交易结算预先准备的款项。它是尚未被合约占用的保证金。 交易保证金： 指根据成交合约的数量及规定比例计算、从结算准备金中划转的持仓合约占用的保证金。在每日无负债结算制度下，交易保证金应根据持仓合约当日结算价的变化而调整。 平仓盈亏： 指按照合约的初始成效价与平仓成交价计算的已实现盈亏。 浮动盈亏： 又称持仓盈亏，指按持仓合约的初始成交价与当日结算价计算的潜在盈亏。 每日无负责结算制度： 又称逐日盯市，实际上是对持仓合约实施的一种保证金管理方式，目的在于及时发现并有效控制期货交易风险。 按正常的交易程序，期货交易所在每个交易日结束后，先由结算部门根据当日的结算价计算各会员的当日盈亏（包括平仓盈亏和持仓盈亏）、当日结算时的交易保证金、当日应交的手续费、税金等相关费用。 然后，对各会员应收应付的款项实行净额一次划转，相应调整增加或减少会员的结算准备金。 结算完毕，如果某会员“结算准备金”明细帐户余额低于规定的最低数额，交易所则要求该会员在一下交易日开市前30分钟补充，从而做到无负债交易。 交割： 指期货合约到期时，根据期货交易所的交易规则和程序，交易双方通过该期货合约所载商品所有权的转移，了结到期末平仓合约的过程。 仓单： 指交割仓库开出并经期货交易所认定的标准化提货凭证。 思考： 商品期货交易特点及目的。 二 期货交易所商品期货会计 我国现行期货交易所有三家，即上海期货交易所、大连商品交易所、郑州商品交易所，它们均依据我国有关法规，由中国证监会审批成立。 （一）期货交易所会计核算的内容 会员入会