3 财务会计理论与实务第三章 企业合并.pptVIP

本章小结 1.掌握同一控制下企业合并的会计处理 2.掌握非同一控制下企业合并的会计处理 * * （二）非上市公司购买上市公司股权实现间接上市的会计处理 非上市公司以所持有的对子公司投资等资产为对价取得上市公司的控制权，构成反向购买的，上市公司编制合并财务报表时应当区别以下情况处理： 1.交易发生时，上市公司未持有任何资产负债或仅持有现金、交易性金融资产等不构成业务的资产或负债，上市公司在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易原则进行处理，不得确认商誉或确认计入当期损益。 2.交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或计入当期损益。 业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入等，目的在于为投资提供股利、降低成本或带来其他经济利益，有个资产或资产、负债组合是否构成业务，应当由企业结合实际情况进行判断。 非上市公司取得上市公司的控制权，构成反向购买的，上市公司在其个别报表中应当按照本教材第四章的原则确定取得资产的入账价值。上市公司的前期比较个别报表应当为其自身个别报表。 四、通过多次交易分步实现的企业合并 阿里收购优酷土豆　中国互联网史上最大一笔现金交易 2015年10月17日 08:56:39?来源：北京晨报 2015年10月16日，阿里巴巴集团宣布，已向优酷土豆公司董事会发出非约束性要约，支付45亿美元现金收购其尚未持有的优酷土豆全部已发行普通股，成为中国互联网史上最大一笔现金交易，本次收购后，阿里巴巴将持有后者100%股份。 （一）个别财务报表 1.同一控制下企业合并 合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值×全部持股比例+最终控制方收购被合并方而形成的商誉 新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原股权投资账面价值 新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。 2.非同一控制下企业合并 初始投资成本=购买日之前所持被购买方的长期股权投资按照权益法核算的账面价值或者原股权投资作为金融资产的公允价值+购买日新增投资成本 一揽子交易 按一项取得控制权的交易处理 非一揽子 交易 原投资为 金融资产 个别报表调公允（先卖后买），“其他综合收益”转“投资收益” 原投资为长期股权投资（权益法） 个别报表维持账面价值 （二）合并财务报表 1.同一控制下企业合并 在编制合并财务报表时，应视同参与合并的各方在最终控制方开始控制时即以目前的状态存在进行调整，在编制比较报表时，以不早于合并方和被合并方同处于最终控制方控制之下的时点开始，将被合并方的有关资产、负债并入合并方合并财务报表的比较报表中，并将合并而增加的净资产在比较报表中调整所有者权益项下的相关项目。 为避免对被合并方净资产的价值进行重复计算，合并方在取得被合并方控制权之前持有的股权投资，在取得原股权之日与合并方和被合并方同处于同一方最终控制之日孰晚日起至合并日之间已确认有关损益、其他综合收益以及其他净资产变动，应分别冲减比较报表期间的期初留存收益或当期损益。 2.非同一控制下企业合并 合并成本=购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值。 一揽子交易 按一项取得控制权的交易处理 非一揽子 交易 原投资为 金融资产 个别报表调公允（先卖后买），“其他综合收益”转“投资收益”，合并报表不需调整 原投资为长期股权投资（权益法） 个别报表维持账面，合并报表调公允（先卖后买），“其他综合收益”、“资本公积——其他资本公积”转“投资收益”（设定受益计划除外） 【注意】 （1）购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。 （2）比较购买日合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入发生当期损益的金额。 （3）购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。 （4）购买方应在附注中披露其在购买日之前持有被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。 五、购买子公司少数股权的处理 企业在取得对子公司的控制权形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易，应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表