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企业会计准则第28号 ——会计政策、会计估计变更和差错更正 一、会计政策的定义 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 重要的会计政策：发出存货成本的计量、长期股权投资的后续计量、投资性房地产的后续计量、固定资产的初始计量、生物资产的初始计量、无形资产的确认、非货币性资产交换的计量、收入的确认、合同收入与费用的确认、借款费用的处理、合并政策等。 二、会计政策变更的条件 1、法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 2、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 三、会计政策变更的会计处理方法 1、法定变更,按照国家相关会计规定执行；没有规定的，采用追溯调整法处理 2、自愿变更,采用追溯调整法处理 追溯调整法（分三个层次） （1）将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益。 （2）确定对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。 （3）在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。 什么是“不切实可行？” 不切实可行，是指企业在采取所有合理的方法后，仍然不能获得采用某项规定所必需的相关信息，而导致无法采用该项规定，则该项规定在此时是不切实可行的。 对于以下特定前期，对某项会计政策变更应用追溯调整法或进行追溯重述以更正一项前期差错是不切实可行的： 1.应用追溯调整法或追溯重述法的累积影响数不能确定。 2.应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图做出假定。 3.应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重大估计，并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据 在前期采用一项新会计政策或者更正前期金额时，不论是对管理层在某个前期的意图做出假定，还是估计在前期确认、计量或者披露的金额，都不应当使用“后见之明”。 四、会计估计变更的条件 企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。会计估计变更的依据应当真实、可靠。 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 重要的会计估计 存货可变现净值的确定，各种公允价值的确定，固定资产、生物资产、无形资产的预计使用寿命与净残值、折旧（摊销）方法，预计未来现金流量及其折现率的确定，合同完工进度的确定，预计负债初始计量的最佳估计数的确定，对未确认融资费用的分摊，对未实现融资收益的分配，非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定等。 五、会计估计变更的会计处理方法 未来适用法 （1）仅影响变更当期 （2）影响变更当期和未来期间 会计政策变更与会计估计变更 1、分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更。当至少涉及上述一项划分基础变更的，该事项是会计政策变更；不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。 2、根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与该项目有关的金额或数值所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。 3、企业通过判断会计政策变更和会计估计变更划分基础仍然难以对某项变更进行区分的，应当将其作为会计估计变更处理。 六、前期差错及其更正 前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。 （1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。 （2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。 六、前期差错及其更正 1、企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。 2、确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，也可以采用未来适用法。 企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。 七、相关披露 （1） 与会计政策变更有关的信息： 1、会计政策变更的性质、内容和原因。 2、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。 3、无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体