高级财务会计第五章 所得税.ppt

第五章 所得税 一、所得税会计概述 1.资产负债表债务法的理论基础 2.所得税会计的一般程序 二、计税基础与暂时性差异 所得税会计核算的关键在于确定资产、负债的计税基础。资产、负债的计税基础的确定，与税收法规的规定密切关联。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。 1.资产的计税基础 1.资产的计税基础 （1）固定资产 例5-1：A企业于2006年12月20日取得的某项固定资产，原价为750万元， 使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法 规定该类（由于技术进步、产品更新换代较快的）固定资产采用加速折 旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计 列折旧，净残值为零。2008年12月31日，企业估计该项固定资产的可收 回金额为550万元。 1.资产的计税基础 （2）无形资产 税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 无形资产在后续计量时，会计与税法的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销、无形资产摊销方法、摊销年限的不同及无形资产减值准备的提取。 1.资产的计税基础 例5-2：A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2000万元，其中研 究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生支出为400万元， 符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为l 200万元。税法规定 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形 资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产 的，按照无形资产成本的l50%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期 末已达到预定用途（尚未开始摊销）。 1.资产的计税基础 （3）金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 可供出售金融资产 1.资产的计税基础 例5-3：2007年10月20日，甲公司自公开市场 取得一项权益性投资，支付价款2000万元， 作为交易性金融资产核算。2007年12月31日 该投资的市价为2 200万元。 1.资产的计税基础 （4）其他资产 因企业会计准则规定与税法规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。 投资性房地产（公允价值模式计量） 账面价值：期末按公允价值计量 计税基础：以历史成本为基础确定 其他计提了减值准备的各种资产 税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。 1.资产的计税基础 例5-4：A公司于2007年1月1日将其自用房屋用于对外出租， 该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。转为投资 性房地产之前，已使用4年，企业按年限平均法计提折旧， 预计净残值为零。转为投资性房地产核算后，预计能够持续 可靠取得该投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值 对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法 折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在 持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一 并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产 在2007年12月31日的公允价值为900万元。 1.资产的计税基础 例5-5：A公司2007年购入原材料成本为5 000 万元，因部分生产线停工，当年未领用任何 原材料，2007年资产负债表日估计该原材料 的可变现净值为4 000万元。假定该原材料在 2007年的期初余额为零。 2.负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 2.负债的计税基础 （1）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债 （2）预收账款 （3）应付职工薪酬 会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税法规规定，企业支付给职工的合理的工资薪金性质的支出可税前列支。 （4）其他负债 其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，行政性的罚款和滞纳金不得税前扣除。 2.负债的计税基础 例5-6：甲企业2007年因销售产品承诺提供3 年的保修服务，在当年度利润表中确认了500 万元的销售费用，同时确认为预计负债，当 年度未发生任何保修支出。假定按照税法规 定，与产品售后服务相关的费用在实际发生 时允许税前扣除。 例5-7： 甲企业2007年12月计入成本费用的职工工资 总额为4 000万元，至2007年12月31日尚未支 付。按照适用税法规定，当期计入成本费用 的4 000万元工资支出中，可予税