我国无形资产会计的演进与发展趋势.pdfVIP

财佘通孔 ·综合 2010年第8期(下) 我国无形资产会计的演进与发展趋势 张秀梅 (天津科技大学经济与管理学院 天津 300457) 摘要：本文通过回顾无形资产会计的历史轨迹梳理其发展历程，对无形资产历史及现状进行了研究，分析了 我国无形资产在定义、确认、计量、报告等方面的发展演变，对无形资产会计的发展进行一定的探讨提出建议。 关键词：无形资产 企业会计准则确认 计量 随着知识创新步伐的不断加快 ，无形资产在企业资产中所 占的比重越来越大 ，无形资产在企业中的地位大幅度上升，加强对无 形资产会计核算与管理的重要性 日益显著。对无形资产会计的演进与发展趋势的研究对企业科技创新的发展，企业价值与核心竞争 力的提升有着重要的推动作用。 一 、 无形资产会计的历史演进 (一 )无形资产会计的早期研究与探索 无形资产会计最早出现于2ot!t纪初的英、美两国，随之在西方国家会计界得以广泛认可 与应用。经过百年来的发展，无形资产会计理论与实务不断得到丰富，重要性不断得以提升，目前已经发展成为各国财务会计中不可或 缺的组成部分。我国有关无形资产的管理由来已久，对无形资产理论的研究最早见于1926年杨汝梅(杨众先)先生的论文 无《形资产 论》，以《无形资产论》的公开发表为标志，我国的无形资产研究在国际上得到了广泛的认可。杨汝梅先生通过对无形资产的潜心研究， 建立了无形资产理论和核算方法，该理论与方法对现在无形资产会计基本思想仍具有指导意义。改革开放以来，我国理论与实务界对 无形资产会计的研究取得了丰硕的成果。财政部1985年发布的 《中外合资经营企业会计制度》，规范了无形资产和开办费，无形资产第 一 次被纳入会计核算体系中。1989年颁布 《国营工会企业会计制度》，设置了 “无形资产”会计科 目，并按无形资产种类分别设置专利权、 专有技术、商标权和特许权四个明细科 目对无形资产进行会计核算。这被认为是我国对无形资产开始进行会计核算的标志。 (二)核算方法的初步形成 1992年财政部颁布的企《业财务通则》、企《业会计准则—— 基本准则》及 《业企业会计制度》，增 加了无形资产核算。此次颁布的 企《业会计准则》将无形资产定义为：“无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产。”无形资 产的范畴被确定为专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。工《业企业会计制度》中规定无形资产通过 “无形资产” 科 目核算 ，按类别设置明细分类账进行明细核算。在计量方面规定，取得无形资产的成本确定方式，一是规定购入的无形资产按实际 成本记账；二是规定对于接受投资者投入的无形资产 ，应当按照评估确认或者合同约定的价格人账；三是 自行开发的无形资产，应当 按开发过程中实际发生的支出数记账。这弥补了企业 自创的无形资产不予确认的不足，也是我国对以往无形资产计量上的突破。无 形资产后续计量方面，对于无形资产摊销 ，规定各种无形资产应在受益期内分期平均摊销 ，计入管理费用，未摊销余额在会计报表中 列示。对于无形资产转让的业务，规定无论以何种方式转让无形资产，获取的转让收入均作 “其他业务收入”处理。此阶段，无形资产 核算体系刚冈U建立，对有关无形资产的业务1992年的财务规范只是对无形资产做了简单的规定，而无形资产核算的规定中有很多问 题存在，具体包括 ：无形资产定义中把商誉作为一项无形资产予以列举 ，但对不同来源的商誉如何进行会计处理缺乏明确的规定和 指导；企业以无形资产投资，双方确认价值与账面的差额处理尚无明确规定；接受投资者投入的无形资产按规定应按照评估确认或 合同约定价格入账，但似乎没有考虑到合同价偏离公允价值的交易，如关联方为达到特定 目的而故意抬高或压低无形资产合同价格 的情况；实务中由于历史成本计量导致无形资产易于成为关联交易对象，无形资产很容易被当作操纵利润的工具；对 自创无形资产， 准则采取 “按开发过程中实际发生的支出数记账”的历史成本计量属性，但对于 自行开发的项 目最终未能形成无形资产的情况．以 及 自行开发过程中的非相关性支出未加以明确解释；自行开发形成的无形资产研发支出资本化问题以及对无形资产可能存在的减 值没有明确的规定；不同用途无形资产摊销处理相同，均一地采用平均年限法