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析外商投资企业清算中的财务问题 　　一、企业清算期间的审计 　　根据我国《中外合资经营企业法实施条例》第七十九条和《外资企业法实施细则》第六十条之规定，清算会计报表必须经我国注册会计师验证和出具报告。也就是清算审计，即注册会计师在被审计单位决定结业、解散、依法清算的情况下所进行的审计，一般包括清算开始日和结束日会计报表审计并发表审计意见。 　　1、 清算开始日审计：对自年初或期初起至清算开始日止的会计报表的合法性、公允性发表审计意见，目的在于使清算委员会对企业的资产负债状况有一个比较清晰的了解;主要针对资产负债表、利润表、现金流量表及有关报表做出审计。审计重点为：存在或发生、完整性、权利和义务、估计或分摊、表达与披露。清算开始日不仅涉及到企业的经营期限、职工劳动关系及工资计算，而且是确定企业资产负债状况的临界点，所以必须把握好。根据《外商投资企业清算办法》规定，清算开始日一般包括：企业经营期限届满之日、审批机关批准企业解散之日、人民法院判决或仲裁裁决终止合同之日、审批机关批准特别清算之日或被责令关闭之日。 　　2、 清算结束日审计：对自清算开始日至清算结束时的财务状况、清算损益和财产分配的合法性、公允性发表审计意见，旨在保护债权人、投资人以及企业职工的正当合法权益;主要针对资产负债表、清算损益表和财产分配表进行审计。审计重点除清算开始审计的重点外，还有资产的转让价格是否适宜、负债的减免或偿付原因、有无对债权的放弃行为、有无未入账的收入等。法律对清算结束日并没有特别规定，但实践中，清算结束日一般要早于清算程序终结日。一般只有完成清算结束日审计后，才可能凭审计报告去办理外汇、财产分配、清算报告编制等工作，完成后续工作。 　　二、企业清算期间的会计处理 　　清算会计作为财务会计的一个分支，无论在理论上还是在实务上，都与财务会计有十分密切的联系，但是又与传统的财务会计有着许多的不同，清算会计与财务会计的主要区别在于： 　　1、 传统财务会计的一些基本假设对清算会计不再适用：财务会计的四个基本假设(会计主体、会计分期、持续经营、货币计量)是进行会计核算的基本前提，也是设计和选择会计方法的重要依据。但是企业进入清算后，由于所处的环境发生了变化，使这些会计假设的条件发生变化，自然也使这些原来被认为是合理也必要的假设变得不再合理和必要;如：会计主体假设，企业在正常的经营情况下，会计主体是企业自身，而进入清算以后，随着清算委员会的进入，清算委员会作为一个新的会计主体出现。 　　2、 清算会计超越了传统财务会计一些基本原则：在清算的情况下，由于企业所处的经济环境的变化，会计核算前提发生了变化，使得许多原来的会计原则变得不再合理，也就难以为清算会计所采用。如：在传统的财务会计中，历史成本原则是企业计量资产成本所应该遵循的基本原则，也就是说，企业持续经营的情况下，企业的资产账面价值是以历史成本为计量基础的，资产负债表中反映的是企业资产、负债、所有者权益的账面价值。而进入清算后，持续经营的前提条件发生变化，清算的目的是为了财产变现以偿还债务或分配，企业的资产除反映账面价值外，在会计上反映资产的现时价值比反映其账面价值更重要。在正常的情况下，企业的负债也是反映其账面价值，而在清算情况下，除了反映其账面价值外，还要求反映其重新确认的价值以及偿还的数额等。 　　3、 会计报告的目标、种类、基本内容以及报告的使用者有较大的变化：(1)传统财务会计报表的目标着眼于企业的收益以及净资产的变化过程及结果;而清算会计报表反映财产的处理情况以及债务的清偿情况。(2)传统财务会计报表的种类为：资产负债表、利润表、利润分配表;而清算会计报表的种类为：清算资产负债表、清算财产分配表;清算损益表;债务清偿表。(3)传统的财务会计报表的使用者为：企业的投资者、经营者和年检部门等;清算会计报表的使用者为：审批机关、财税部门、债权人和投资者或受理破产案件的人民法院等。(4)传统财务会计报表的格式和基本内容(如资产负债表)从报表的栏目看，仅反映资产、负债等账面金额;从报表的项目看，无须区分担保和无担保的资产、债务;清算会计报表要反映资产的“预计可实现净值”和负债的“确认数”，资产和负债均要区分“用作担保的资产”和“普通资产”，而在报表的权益部分，则以“清算净收益”代替了“所有者权益”。 　　清算会计业务中，特别需要注意： 　　一是在进行清算的过程中，对清算的会计处理应设置新的会计科目，建立新的账薄体系。“现金”、“应收票据”、“在建工程”和“无形资产”科目的核算内容与原企业所用相应科目的核算内容基本一致，但其他科目则需将原企业所用的有关科目中核算内容相近和将原科目及其备抵科目合并后设立，如将原“短期投资”和“长期投资”科目合并为“投资”科目。 　　二是要注意清算费用项目。核算被清算企业