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会计准则的国际协调及其理论模型 会计准则的国际协调及其理论模型 作者：??来源： 　　协调所带来的第三个好处是使全世界的会计准则向着尽可能高的水平发展，并使之与各地的经济、法律和社会条件保持一致。“ 　　A.贝尔科依则以另一个角度指出了会计准则协调的好处： 　　第一，对许多国家而言，尚没有足够的成文会计准则，国际公认的准则不仅可以减少这些国家制定准则的成本，而且可以使它们迅速成为国际公认会计准则中的主流。这方面的工作，部分已由大型会计师事务所的国际实务来完成。如E.W.麦克雷所言：“这些过程的每一种形式只能为其自身机构设立并强化准则，且结合起来后，它们决定着相当一部分准则在国际审计合约中得到遵循。” 　　第二，以国际贸易和国际投资为主要形式的世界经济之日益国际化及各国之间的相互依赖。这是某种形式的国际公认会计准则的主要推动力量。这种国际化也有利于国际交易、国际定价及资源配置决策，并且使国际金融市场更富有效率。 　　第三，企业在境外筹集资本的需要，促进了进行会计协调的需要。事实上，资本的供给者倾向于依靠财务报告进行投资和贷款决策，从而要求可比的财务报告。 　　（四）会计准则国际协调的限制因素 　　尽管会计准则的国际协调乃大势所趋，有诸多益处，但我们应该认识到实现会计准则国际协调的目标仍有许多限制因素，甚至是障碍。具体表现在三方面： 　　首先，各国的税收是会计服务的最大需求方。因为各国的税收制度存在很大差异，由此很容易导致国际间会计原则和会计制度的巨大差异。对此，L.J.希德勒指出：“由于国与国之间的税收制度相差甚大，而且由于各国政府并没有协调税收制度的意愿（除了从跨国公司收取尽可能多的税款外），因此，没有理由期望对于国际会计协调的这一障碍会消除。” 　　其次，众所周知，会计政策有时要实现与某国执行的经济或政治制度相适应的政治或经济目标。由于不可能存在国际统一的政治和经济制度，那么，可以预期政治和经济制度上的差异仍将是国际会计协调的一个主要障碍。 　　其三，对于国际协调的某些障碍是通过严格的国家资格认定要求、由会计人员自己设立的。一个极端的例子是，1976年，法国会计职业界要求那些在法国的执业的外国会计师通过法语口语考试。 　　托马斯。G.伊文斯、马丁。E.泰勒及奥斯。霍尔兹曼则将协调的障碍归纳为5个方面：（1）会计是一种具有评审性质的社会科学，反映着特殊的经营环境的需要；（2）不同国家对会计和企业经营存在不同的态度和传统；（3）国家之间在法律和经济方面存在着差别；（4）国家主权方面的影响；（5）发达国家和发展中国家在经济上的差距。 　　二、会计准则国际协调的理论模型 　　会计准则的制定者们在考虑会计准则协调问题时必须考虑以下相互影响的因素： 　　1、一国或一地区走向国际资本市场的程度如何？引导会计准则国际协调的主导力量是经济力量，尤其是资本市场的全球化及跨国公司的国际经营活动。尽管世界范围内的资本市场全球化发展迅猛，但国与国之间的发展水平却大相径庭。 　　因此在理论模型中将会计准则协调定义为经济全球化发展水平的函数，这是因为经济全球化越发展，越需要消灭会计差异带来的障碍。一般认为，好的会计准则的国际协调性更多地出现在经济发展水平高、全球化水平高的国家中。 　　2、外国投资者使用当地财务报表的困难程度如何？世界各国的会计准则存在诸多差异，但并非所有的差异都会带来障碍和问题。没有必要消除不同国家间所有的会计差异，但重大性的会计差异必须协调一致。所谓重大性取决于本国会计差异影响到主要财务报表的使用者及编制者的经营决策。如果会计准则的某项差异具有严重的资本市场影响，则该项差异必须通过会计准则协调来解决。 　　3、会计信息的外国使用者的需求在多大程度上被当地会计准则的制定者所承认？会计准则的国际协调影响到两方面：会计信息的外国使用者及本国利益集团。而会计准则的国际协调必须带来本国的法律及税收变化，出于保护本国经济利益的考虑，本国立法者很少考虑会计信息的外国使用者的需求。 　　4、本国利益集团愿意承受会计准则变革成本的程度有多大？ 　　5、本国利益集团愿意承受会计准则变革带来的负面经济影响的程度有多大？ 　　假定会计准则的变更给会计信息的外国使用者带来直接利益，直接成本由本国利益集团承担，本国利益集团可能还承担不利的经济后果，为什么本国利益集团希望看到这种变化发生呢？如果这种决策基于成本效益分析，即使效益大于成本，以下三个问题必须先弄清楚：（1）会计准则的变化对本国利益集团的好处在哪里？（2）谁承担准则变化的成本？（3）准则的变化有哪些不利或负面的经济后果？谁将受到这些负面后果的影响？ 　　总之，会计准则的协调必然意味着本国会计准则或会计实务的变化，变化肯定会有成本（Choi?andLevich，1991）。会计准则的变化