建立我国的责任会计.doc

建立我国的责任会计 几年来的实践表明，现代管理会计在我国运用的最广泛、最有效的领域，是变动成本计 算法和责任会计制度。 变动成本计算法的基础，是按成本费用性态与业务量的关系将成本和费用划分为变动成 本和固定成本。凡随业务量的增减变动，其总额等比例变动的成本，是变动成本。凡在一定时 期和一定业务量范围内，其总额不随业务量变动的成本，是固定成本。还有一些成本，其成 本总额随业务量变动，但并非成比例变动，是半变动成本。通过一定的方法，半变动成本可 以分解为固定成本和变动成本。 变动成本原理的运用，为开展本一量—利分析，使会计信息资料用于预测和决策，强化 企业经营管理，开拓了广泛的领域。几年来，我省许多企业，成批地、成系统地开展了这项 意义深远的工作，取得了极大的成功。变动成本计算法还为加强成本分析考核和控制，打下 了基础。通过制订弹性预算使成本控制和分析科学化和合理化，这就大大提高了会计的作用 和会计人员的地位，被认为是最受欢迎的信息提供者和管理人员。 在目标管理的基础上，理所当然地要推行责任会计制度。责任会计是利用会计资料，在 规定的范围内对有关责任者的业绩进行记录和考核的一种会计控制制度。责任会计在不同的 企业虽可以有不同的做法，但却应遵循共同的规律； 1．在确定责任和考核成绩时，一定是责任人所能控制的。只有责任者对他的责任负有 全部控制权时，业绩考核才有真正价值。 2．业绩资料必须及时提供，以便责任人对比预算，及时调整自己的活动。 3．业绩考核必须与奖励紧密挂钩，以保持全体人员旺盛的经营管理的积极性。 4．要采取合理的措施，使责任人的经营活动合理化，即责任人的经营活动符合企业的 长远利益，避免短期行为。 ． 5．各级责任中心的预算和业绩考核，都应该数据化、帐簿化，纳入会计信息系统。 为了有效地进行企业内部控制，凡是管理上可分的，责任可以明确的或成绩可以考核的单 位，都可以划分为责任中心，一般可以分为成本 (费用)中心、利润中心和投资中心三个层次。 成本 (费用)中心。凡是发生成本或费用的领域，都可以定为成本中心，其特征是对收 入不负责任，只负责消耗和支出。例如，一个车间可以成为一个成本中心，一个二序也可以 成为一个专门考核材料消耗的成本中心。责任者只负责他能控制的成本或费用，凡不能控制 的成本或费用 (如上工序转来的或上级分摊的)则不负责。成本中心是较低层次的责任中心。 利润中心。责任者既能控制成本，又能控制收入，既对成本负责，又对收入和利润负责 的责任中心，称为利润中心。其特征是责任者能够实现自负盈亏，具有较为完整的经营过程， ·52· 能实现较为全面的会计核算。利润中心是较高一级的管理层次，我国绝大部分独立核算企业 都可以成为利润中心，其办法是在企业实行内部转移价格，使各车伺从上车间 “购买”半成 品，本车间生产的半成品 “卖给”下车间。这样的利润中心实际上是人为的利润中心。但只 要内部转移价格和奖罚办法制订的合理，这样的中心比成本中心更容易激发责任者的积极性。 利润中心可用边际利润、内部利润、利润额和利润率进行考核。 投资中心。责任者既控制收入和成本，同时也对投资负责的责任中心称为投资中心。投 资中心是高一级的管理层次，其特征是经营慨模和权限较大，如拥有投资决策权，象我国的 联合公司就可以成为一个投资中心。投资中心不仅考核成本、利润，还要考核投资的经济效 果。一般用资金利润率、投资回收期、内含报酬率等指标考核。资金利润率综合了资金周转 率和利润率两个因素的作用，具有较大的综合评价作用。 责任中心的层次用图式表示如下： 投 资 中 心 (联 合 公 司) l 利 润 中 心 (独 立 企 业 ) l 雕 f I j { I l l 每个成本巾心，只负责其可控成本，不可控部分由其上层责任中心负责协调。每个利润 中心，只负责其收入、成本和利润，不可控的收入、成本和利润由上一层责任中心来协调。 各责任中心相互发生争议时，可以由上一层中心进行调解、干预直至进行经济仲裁。这样就 组成一个纵向责任明确、横向相互交叉的责任网络。由于他们统一由投资中心领导和协调， 所以他们的活动大体上能符合企业最高的长远利益，从而有效地避免了企业的短期行为。 上简要讨论了责任会计的理想模式。但要付诸实现，形成完整、系统的管理体系，并 有效地发挥作用，我们还有重要的事情要做。主要有； ·每3#039; 一～一一一 一● 一 l_一单项费用中心一 -l成本中心一●～I二二二二二二二二二二二二二二二二一 ～ _二_●● 一 一●一单项费用中心～ 一 、 建立目标成本管理体系 目标成本管理是以制订的成本目标为 核心，对企业生产经营活动