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浅议融资租赁出租人的会计处理 费用的确认、应收融资租赁款的计量以及未实现融资收益 的计算进行单项分析，并通过出租人的租赁内含利率、未 实现融资收益等计算公式拟合进行综合分析．提出对融资 租赁会计准则的修改意见 关键词：融资租赁 出租人 初始直接费用 应收融 资租赁款 未实现融资收益 在 《企业会计准则第2l号——租赁》中，按照与租赁 资产所有权相关的全部风险和报酬是否发生转移的标准将 租赁划分为经营租赁和融资租赁．并对经营租赁中承租人 和出租人的会计处理以及融资租赁中承租人和出租人的会 计处理进行了相关规定．本文认为在融资租赁中出租人某 些事项的会计处理规定不妥，在此提出与同行、前辈探讨 一 、 关于初始直接费用的会计确认 初始直接费用是指在租赁谈判和签订协议的过程中发 生的可直接归属于租赁项目的费用 初始直接费用是在租 赁开始日发生的，主要包括印花税、佣金、律师费、差旅 费和谈判费等项目。按照 《企业会计准则第2l号——租 赁》的规定，初始直接费用在经营租赁中承租人计人当期 损益，出租人也计人当期损益：初始直接费用在融资租赁 中承租人计人租赁资产价值．出租人计人应收融资租赁 款。一般来讲，在资产租赁过程中，无论是承租人还是出 租人都要承担一定的初始直接费用．且该项费用的数额并 不是很高。因此，在经营租赁过程中承租人和出租人作为 当期损益 (费用化)处理还是比较恰当的 在融资租赁过 程中．由于与租赁资产所有权相关的风险和报酬已经发生 转移．承租人的租赁行为相当于分期付款购买资产．出租 人的租赁行为相当于分期收款销售资产 如果承租人在融 D(2008年第14期)财玄蠲觅 业务与技术-_ 会计 处理 资租赁过程中的标的物为固定资产．其初始直接费用计入 固定资产价值 (资本化)是比较科学的，实际上融资租赁 的标的物大多数为固定资产：然而对于融资租赁的出租人 而言，其租赁行为相当于分期收款销售资产．租赁标的物 无论是固定资产还是其他资产．在销售过程中所发生的直 接费用 (包括差旅费、印花税等)都是由销售方 (即出租 人)承担，且初始直接费用的金额不大，直接影响出租人 的当期损益．出租人将其计入应收融资租赁款是否合适值 得商榷。 二、关于应收融资租赁款的会计计量 应收融资租赁款是与应付融资租赁款相对应的一个重 要概念。在融资租赁过程中，从承租人的角度，应付融资 租赁款是承租人在租赁期开始日承担的一项债务．在数额 上等于最低租赁付款额．而最低租赁付款额主要包括承租 人应支付的或可能被要求支付的款项 (以下简称 “租金”)、 承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 (以下简称 “承租人担保余值”)、承租人有权优惠购买租赁资产的价款 (以下简称 “优惠购买价款”)三项内容，即应付融资租赁 款主要包括 “租金”、 “承租人担保余值”和 “优惠购买价 款”三项内容．并没有包括承租人应当承担的初始直接费 用 从出租人的角度．应收融资租赁款是出租人在租赁期 开始日享有的一项债权．在数额上应当等于最低租赁收款 额．不应当等于最低租赁收款额加上初始直接费用之和 (这是租赁准则第l8条的规定)。在融资租赁过程中．承租 人没有将自己承担的初始直接费用纳入应付融资租赁款． 按照 “权利——义务对等原则”．出租人也不应该将自己承 担的初始直接费用纳人应收融资租赁款 最低租赁收款额 主要包括最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第 41 维普资讯 //.cqvip4 三方对出租人担保的资产余值 (以下简称 “第三方担保余 值”)，即应收融资租赁款主要包括 “租金”、 “承租人担保 余值”、 “优惠购买价款”和 “第三方担保余值”四项内 容。 三、关于未实现融资收益的计算公式 在 《企业会计准则第21号——租赁》第18条中规定， 融资租赁出租人的未实现融资收益等于最低租赁收款额、 初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额．即 未实现融资收益：『最低租赁收款额+初始直接费用+未担保 余值1一f最低租赁收款额的现值+初始直接费用的现值+未 担保余值的现值]。由于未实现融资收益是在租赁期开始日 进行确认。在租赁期内各租金收取期进行摊销：而初始直 接费用是在租赁开始时发生的．初始直接费用的现值永远 等于初始直接费用，在计算未实现融资收益时．没有必要 反映在计算公式当中。因此，未实现融资收益：『最低租赁 收款额+未担保余值]一[最低租赁收款额的现值+未担保余 值的现值1。 四、上述三项会计事项的公式拟合 在租赁期开始日．出租人的租赁内含利率的计算公式 为： 最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁资产