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审计理论研究 内部控制缺陷及其修正对审计收费的影响 ———来自中国 股上市公司的数据 Ａ 盖　 地，盛常艳 （天津财经大学 会计与财务研究中心，天津　 ３００２２２） 　 Ａ ２００９ ２０１０ ［摘 要］利用我国 股上市公司 年和 年的数据，从截面和跨期两个视角检验内部控制缺陷对审计 收费的影响。研究发现，上市公司存在内部控制缺陷会导致审计收费增加。相对于一般内部控制缺陷而言，特定 内部控制缺陷对审计收费的影响更大。进一步研究发现，修正内部控制缺陷可以降低审计收费，但效果不显著。 这证实了公司减少内部控制缺陷、完善内部控制，有利于降低审计收费。 ［关键词］内部控制；审计收费；审计风险；风险导向审计；会计信息披露；财务报告质量 ［中图分类号］ ［文献标识码］ ［文章编号］ （ ） Ｆ２３９．４３　 　 Ａ　 　 １００４ ４８３３ ２０１３ ０３ ００２１ ０７ 一、引言 《企业内部控制基本规范》要求上市公司评价公司内部控制现状并披露评价报告。从上市公司 披露的报告我们可以看出，管理层基于不同的动机，在是否公开披露公司存在的内部控制缺陷、以何 种形式披露以及披露程度等问题上具有很大的自主决策权。内部控制的关键作用是维护会计信息的 可靠性，预防重大的投资损失。公司内部控制运行状况直接影响公司投资、筹资等重大决策，公司外 部利益相关者（包括投资者、债权人、潜在投资者和社会公众）已逐渐关注企业内部控制系统的构建、 制度完善、运行机制、运行状况和效果影响等，力求掌握信息进而做出决策。 ＰＣＡＯＢ ２００４ 美国公众公司会计监督委员会（简称 ）于 年指出，当财务报告内部控制存在实质性缺 陷时，公司财务报告发生重大错报的可能性较高。在内部控制体系比较薄弱的情况下，公司可能存在制 度不完善、员工缺乏勤勉、无法准确核算成本收益等问题，进而导致公司财务报告质量降低，财务信息不 可靠。内部控制是防止公司财务报告重大错报的第一道“防线”，而审计师则是另一道基于投资者保护 的减少错报的“防线”。为了有效地分配资源，审计师基于风险导向审计准则，将更多资源分配到可能存 在重大错报风险的领域。因此，如果审计师将更高的成本转嫁给客户，那么审计收费会随着内部风险增 加而提高。审计测试不能发现所有可能的错报（如管理层勾结的欺诈行为），因此审计师有必要进行风 险定价，对审计业务风险较高的公司提高费率，以此补偿增加的诉讼保险费用，并建立足够的资金 ［］ １ 储备 。 许多研究都证明了公司内部控制缺陷与收益质量降低、盈余管理以及风险增加之间的关系，并证 明了内部控制缺陷代表着财务报告使用者的风险。以往的这些研究结论是否意味着内部控制缺陷会 对审计收费产生影响呢？本文利用我国Ａ股上市公司２００９ 年和２０１０ 年的数据，从截面视角探讨上 市公司存在的内部控制缺陷是否会影响审计收费，并将内部控制缺陷进行具体分类，研究不同类别的 内部控制缺陷对审计收费影响的差异；同时，本文还从跨期视角研究公司修正内部控制缺陷后对审计 ［收稿日期］ ２０１２ １１ ０８ ［作者简介］盖地（ — ），男，河北行唐人，天津财经大学商学院会计与财务研究中心主任，教授，博士生导师，从事税务会计与 １９４５ 财务会计理论研究；盛常艳（ —），女，天津人，天津财经大学商学院博士研究生，从事资本市场税务、审计与内部控制研究。 １９８３ ·２１· 盖　 地、盛常艳：内部控制缺陷及其修正对审计收费的影响 收费有什么影响。 二、相关文献梳理 国外学者关于内部控制与审计收费关系的研究有着不同的结论。一些学者研究后认为内部控制