母子公司间相互持股的会计处理.PPTVIP

釋例—母公司先控制子公司，複雜權益法，沖銷分錄 先做母公司對子公司之沖銷分錄：20x4年底 2009/04/30 * 釋例—母公司先控制子公司，複雜權益法，沖銷分錄 2009/04/30 * 釋例—母公司先控制子公司，複雜權益法，沖銷分錄 其次做子公司對孫公司之沖銷分錄 2009/04/30 * 釋例—母公司先控制子公司，複雜權益法，沖銷分錄 2009/04/30 * 釋例—母公司先控制子公司，複雜權益法，淨利分配表 2009/04/30 * 釋例—子公司先併購孫公司 六合公司於20x0年1月1日合併九如公司： 2009/04/30 * 釋例—子公司先併購孫公司 元大公司於20x3年1月1日併購六合公司，六合公司之保留盈餘為按複雜權益法計算之合併保留盈餘，其金額來源如下： 2009/04/30 * 釋例—子公司先併購孫公司(續) 沖銷分錄仍由母公司對子公司之投資先做，再做子公司對分公司之投資 2009/04/30 * 聯屬關係(connecting affiliates structure) 母公司直接及間接控制有子乙公司55％之股權，故需將子甲及子乙公司均納入合併報表。 母公司對子甲公司之合併工作底稿，程序與母子公司相同。 2009/04/30 * 母 子甲 子乙 80% 25% 30% 聯屬關係（續） 對子乙公司之合併 採複雜權益法時，期末調整分錄經由子甲控有子乙之部分，由下往上調整。 沖銷分錄涉及子乙公司已實現或未實現利潤時，應調整投資科目及非控股權益： 子乙公司非控股權益 45% 子甲公司非控股權益30%×20% 6% 母公司投資科目25%+30%×80% 49% 淨利分配表由低層次之公司先行編製。 2009/04/30 * 母子公司間相互持股 母子公司互相投資對方股票，合併報表之處理有兩種： 庫藏股法(treasury stock method)： 視子公司所持有之母公司股票為合併個體之庫藏股。 子公司帳上對母公司之投資以成本入帳，合併報表中，此一投資金額應轉為庫藏股。 母子公司彼此間之股利收入應於合併報表中予以沖銷。 相對法（reciprocal method, 亦稱為傳統法）： 視為子公司對母公司之投資 相對法視子公司對母公司具有影響力，理論上並不合理。 2009/04/30 * 母子公司間相互持股—庫藏股法 出售子公司對母公司之投資，其售價與成本間之差額應於合併報表中作為母公司資本公積之調整。 子公司非控股權益淨利不含收取自母公司之股利。 2009/04/30 * 母子公司間相互持股—釋例 2009/04/30 * 母子公司間相互持股—釋例 2009/04/30 * 20x1年母子二公司間之淨利及股利如下： 元大公司當年度來自七賢公司之投資收益計算如下： 母子公司間相互持股—帳上分錄 2009/04/30 * 母子公司間相互持股—沖銷分錄 2009/04/30 * 母子公司間相互持股—沖銷分錄 2009/04/30 * 母子公司間相互持股—淨利分配表 2009/04/30 * 子公司間相互持股 S公司及T公司間之投資應採相對法計算二公司分別應有之淨利。 國際會計準則對此尚未規範 2009/04/30 * P公司 T公司 S公司 αPS＞0.8 αPT＞0.7 αST＝0.2 αTS＝0.1 子公司間相互持股（續） 側流交易--子公司間之交易 我國特有之會計處理，見公報第五號 涉及未實現利潤之計算 投資公司對被投資公司均有控制能力 側流交易未實現利潤，按投資公司對產生損益之被投資公司約當持股比例消除 均有控制能力以外之情形 按投資公司持有各被投資公司之約當持股比例相乘 2009/04/30 * 2009/04/30 * 子公司股東權益變動與 複雜持股結構 第七章 學習要點 子公司股東權益變動對母公司投資權益之影響： (1) 子公司發放股票股利 (2) 子公司發行新股 (3) 子公司購回庫藏股 2. 複雜持股結構對合併報表之影響： (1) 間接控股的會計處理 (2) 母子公司間相互持股的會計處理 (3) 子公司間側流交易 2009/04/30 * 子公司股票股利發放與股票分割對合併報表之影響 子公司發放股票股利時，子公司之股東權益總額並未變動，僅是部分保留盈餘金額移轉至普通股股本項下，故母公司之投資權益並不受到影響。 當母公司之投資採成本法時，工作底稿中之轉換分錄應將因股票股利而轉出之保留盈餘加回，以便計算母公司投資權益之變動，即轉換分錄金額＝（結帳年度期初保留盈餘＋因發放股票股利而轉出之保留盈餘－併購日保留盈餘）×母公司持股比率。 子公司之股票分割只影響發行之股數，