中级财务会计教学（王晖）流动负债 2.docVIP

第 章 流动负债 第一节 负债概述 一、负债的定义及特征 负债，是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债主要具备以下特征： 1.负债是企业承担的现时义务 现时义务是负债的最基本的特征。现时义务企业的债务要在以后劳务来偿还，现行的负债代表着企业未来经济利益的流出。00 000元用于生产经营的临时性需。根据与银行签署的借款协议，期限为4个月，本金在20×5年8月1日一次性归还，年利率为6%，利息在每季末支付。 甲公司对该项短期借款的有关账务处理如下： （1）20×5年4月1日借入短期借款时。 借：银行存款 5 000 000 贷：短期借款 5 000 000 （2）20×5年4月30日，计提应由本月负担的短期借款利息。 本月应计提的利息金额=5 000 000×6%÷12=25 000（元） 借：财务费用 25 000 贷：应付利息 25 000 （3）20×5年5月31日，计提应由本月负担的短期借款利息。 借：财务费用 25 000 贷：应付利息 25 000 （4）20×5年6月30日，支付该季度的银行借款利息。 借：应付利息 50 000 财务费用 25 000 贷：银行存款 75 000 （5）20×5年7月31日，计提应由本月负担的短期借款利息。 借：财务费用 25 000 贷：应付利息 25 000 （6）20×5年8月1日偿还银行借款本金和7月份的利息。 借：短期借款 5 000 000 应付利息 25 000 贷：银行存款 5 025 000 第三节 应付票据、应付账款与预收账款 一、应付票据 （一）应付票据的核算内容 商业汇票有着到期日固定、承兑人必须于到期日支付款项等优点，因此，在实务中，企业以赊购方式购买商品、接受劳务或归还前欠货款等金额较大时，可能被要求提供商业汇票作为证据以保证会按期付款。应付票据就是用于核算企业用商业汇票的支付方式购买商品、接受劳务或归还前欠货款等而形成的债务。商业汇票根据承兑人的不同，可以分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。 （二）应付票据的会计核算 企业应设置“应付票据”科目，用于核算应付票据的发生和到期偿还等业务。 1.应付票据发生时的会计处理 企业开出商业汇票时，应当按照发票上的价款和增值税借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进行税额）”、“应付账款”等科目，按照商业汇票的票面金额贷记“应付票据”科目。对于企业申请并签发的银行承兑汇票应支付给银行的手续费，直接计入当期损益。 2.应付票据计息的会计处理 如果企业开出的是带息的商业汇票，还涉及到利息的核算。应付票据利息的计提原则和短期借款相同。企业在会计期末计提票据利息时，借记 “财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。对于利息金额不大且不跨期的应付票据，也可以在票据到期时直接计入当期损益。 3.应付票据到期时的会计处理 （1）企业按期偿还应付票据的会计处理 企业应当于到期日按照商业汇票的票面金额归还应付票据。对于带息的商业汇票还应当根据票面金额和票面利率计算并支付相应的利息，借记“应付票据”、“应付利息”、“财务费用”等科目，贷记“银行存款”科目。 【例8-2】20×5年7月1日，甲公司从乙公司购买一批原材料，增值税专用发票上价款为100 000元，增值税为17 000元，甲公司签发了一张面值为117 000元、期限三个月、票面利率为6%的商业承兑汇票用于支付货款和增值税。该批材料已验收入库，甲公司按月计提票据利