中级财务会计教学（王晖）收入、费用和利润.pptVIP

收入、费用和利润 王 晖 第一节 收入的核算 一、收入的概念及特点 （一）概念 收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 第一节 收入的核算 （二）特征 1、收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 2、收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或二者兼有。 3、收入能导致企业所有者权益的增加。 4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 如销售商品时代收的增值税销项税额。 第一节 收入的核算 二、收入的分类 （一）收入按来源分类 分为： 销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。 2、收入按企业从事日常活动在企业的重要性分类 分为： 主营业务收入和其他业务收入。 第一节 收入的核算 工业企业： 主营业务收入是企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。如：销售商品、自制半成品及提供代制、代修等工业性劳务取得的收入。 其他业务收入是企业为完成其经营目标从事的经常性活动相关的活动实现的收入。如：出租固定资产、包装物、无形资产、销售原材料、提供运输等非工业性劳务取得的收入。 第一节 收入的核算 三、销售商品收入的确认及计量 （一）销售商品收入确认的条件 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。 与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失； 与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益 第一节 收入的核算 （1）大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移和实物的交付而转移； 如： 大多数零售商品 （2）有时，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移； ①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任； 第一节 收入的核算 ②企业销售商品的收入是否能够取得取决于代售方或寄销方是否已将商品售出； 如： 采用支付手续费方式委托代销商品等。 ③企业尚为完成售出商品的安装或检验工作，而此项安装或检验任务又是销售合同的重要组成部分； 如： 销售电梯。 第一节 收入的核算 如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。 ④销售合同中规定了在约定情况下买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。 如： 企业为推销一新产品，规定凡购买该产品者均有一个月的试用期，不满意的可在试用期内退货。 第一节 收入的核算 注意： 如果企业只保留了所有权上的次要风险，且符合销售商品收入确认的其他四项条件，则相应的收入应予确认。 如： 某商场在销售A商品时向客户承诺，如果卖出的商品在三个月内有质量问题，则可以退货，根据以往的经验，商场估计退货的比例为销售额的1%。 此例中，虽然商品仍保留了一定的风险。但这种风险是次要的。所以该商场可以在A商品售出后即确认收入。 第一节 收入的核算 【例1】A房地产企业于2013年4月20日将一幢已建造完成的别墅销售给中间商B，售价5 000 000元，成本2 000 000元。双方在合同中订明，B先预付1 000 000元；同时约定，如在两年内B企业于正常情况下无法将别墅售出，则有权将该别墅退回A企业，但应就别墅占用期间，按每月10 000元的租金支付给A企业。假定不考虑相关税费。 此例属于附退回条件的销售商品交易。通常情况下，A企业不能在住宅售出时确认收入。 第一节 收入的核算 （1）借：发出商品 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 （2）借：银行存款 1 000 000 贷：预收账款 1 000 000 假设B企业于2014年2月10日将该别墅售出，A企业应立即确认收入： 借：预收账款 5 000 000 贷：主营业务收入 5 000 000 借:银行存款 4 000 000 贷：预收账款 4 000 000 第一节 收入的核算 假设直到2015年2月，该别墅尚未售出，B企业决定退货。A企业将按规定收取的22个月的租金220 000元扣除后，余款780 000元退回B企业： 借：库存商品 2 000 000 贷：发出商品 2 000 000 借：预收账款 1 000 000 贷：其他业务收入 220 000 银行存款 78