2007年度所得税汇算清缴-旧税法.docVIP

由于企业所得税法及其实施条例自2008年1月1日起施行，所以在进行2007年度汇算清缴时仍应按照旧税法执行。 　　省国税局提醒纳税人，我国原内、外资税法差异很大，除税率上的差异外，内外资企业2007年度所得税汇算清缴要注意五大政策差异。 　　一、广告费、业务宣传费税前扣除差异 　　《企业所得税税前扣除办法》第四十条规定，纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入2％的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食类白酒（含薯类白酒）广告费不得在税前扣除。纳税人因行业特点等特殊原因确实需要提高广告费扣除比例的，须报国家税务总局批准。从2001年8月国家税务总局下发《关于调整部分行业广告费用所得税前扣除标准的通知》（国税发〔2001〕89号）开始，国家对内资企业广告费扣除政策进行了几次调整：对食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化、家具建材商场和服装等特殊行业限额扣除调整为8%；制药行业扣除限额为25%；从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内的可全额扣除；国家税务总局《关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发〔2006〕31号）规定，新办房地产开发企业在取得第一笔开发产品实际销售收入之前发生的，与建造、销售开发产品相关的广告费、业务宣传费和业务招待费，可以向以后年度结转，但结转期限最长不得超过3个纳税年度。 　　《企业所得税税前扣除办法》第四十二条规定，内资企业每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售（营业）收入5‰范围内，可据实扣除。超过5‰的部分当年不得扣除，以后年度也不得扣除。 　　对外商投资企业与外国企业而言，则没有广告费税前扣除限额比例方面的限制性规定。也就是说，外商投资企业与外国企业所发生的广告费可以在所得税税前全额扣除。同样，也没有业务宣传费税前扣除限额比例方面的限制性规定。 　　二、坏账损失与坏账准备金计提差异 　　《企业所得税税前扣除办法》第四十五条、第四十六条规定，内资企业发生坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。报经税务机关批准，也可提取坏账准备金。经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。计提坏账准备的年末应收账款是指纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费。年末应收账款包括应收票据的金额。允许企业计提坏账准备金的具体范围按《企业会计制度》的规定执行。 　　《外商投资企业所得税法实施细则》第二十五条规定，从事信贷、租赁等业务的企业，可以根据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年按年末放款余额（不包括银行间拆借），或者年末应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提不超过3%的坏账准备，从该年度应纳税所得额中扣除。 　　三、业务招待费税前扣除差异 　　《企业所得税税前扣除办法》第四十三条规定，内资企业发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的5‰；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。需要纳税人注意的是：销售（营业）收入净额是指纳税人从事生产、经营活动取得的收入扣除销售折扣、销售折让、销售退回等各项支出后的收入额，包括基本业务收入和其他业务收入。业务招待费的税前扣除标准可按收入分段计算，也可用简便方法计算，简便计算的公式为：业务招待费税前扣除标准＝销售（营业）收入净额×所属当级扣除比例＋当级速算扣除数。外贸企业代理进出口业务的代购代销收入可按不超过2%的比例列支业务招待费。 　　《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》的规定，企业发生与生产、经营有关的交际应酬费，应当有确定的记录或单据，分别在下列限度内准予作为费用列支：全年销货净额在1500万元以下的，不得超过销货净额的5‰；全年销货净额超过1500万元的部分，不得超过该部分销货净额的3‰；全年业务收入总额在500万元以下的，不得超过业务收入总额的10‰；全年业务收入总额超过500万元的部分，不得超过该部分业务收入的5‰。其中，按销货净额计算交际应酬费列支的行业有工业制造、种植、养殖、商业等企业。按业务收入计算交际应酬费列支的行业有旅游业、饮食业、娱乐业、运输业、建筑安装业、金融业、保险业、租赁业、修理业、设计咨询业以及其他服务性行业。如果外商投资企业既有销售收入也有营业收入，且企业能在会计上准确分别核算上述收入，则可以分别计算交际应酬费扣除限额，然后按两种限额之和与实际