企业所得税学习笔记20121024.docVIP

企业所得税 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。企业分为居民企业和非居民企业。所得税的计税依据是利润，即所得额，而非收入。 企业所得税的作用：促进企业改善经营管理活动，提升企业的盈利能力；调节产业结构，促进经济发展；为国家建设筹集资金。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 把企业分为居民企业和非居民企业，是为了更好地保障我国税收管辖权的有效行使和避免双重课税。我国选择了地域管辖权和居民管辖权的双重管辖标准，最大限度地维护了我国税收利益。 企业所得税的征税对象是指企业取得的生产经营所得、其他所得和清算所得。 所得来源的确定：销售货物所得，按照交易活动发生地；提供劳务所得，按劳务发生地；转让财产，不动产转让所得按照不动产所在地，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地，权益性资产转让所得按照被投资企业所在地；股息、红利等到权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地；利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。 基本税率25%（适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业），低税率20%（适用于在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，这类企业按10%优惠税率征税）。 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损。 企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。利息收入，按合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。租金收入，按照合同约定的承租人方兴未艾付租金的日期确认收入的实现。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用应付特许权使用费的日期确认收入的实现。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益。 以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。采取产品分成方式取得的收入按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 企业将资产转移不属于内部处置资产，而应视同销售确定收入的情形有：用于市场推广或销售；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用于股息分配；用于对外捐赠；其他改变资产所有权属的用途。 企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 现金折扣方式收款的，应以现金折扣前的金额确定销售收入，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 收入的确认时间：销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 采用售后回内参方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据证明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；债权人为鼓励债务人在规定期限内付款而向债务提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，而现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除；企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让企业将符合上述规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新