营改增税务及会计相关处理PPT.ppt

模块三：“营改增”的会计处理 模块四：“营改增”最新政策调整 模块二：“营改增”的主要内容 模块一： “营改增”原因分析与改革进程 提纲 目 录 * 应缴纳增值税的企业，需要设置“应交税费——应交增值税” 、“应交税费——未交增值税”两个二级明细账户。 一般纳税人的账户设置——改制前 月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目。会计分录为：　　借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）　　　　贷：应交税费——未交增值税 月份终了，企业将本月多缴的增值税自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目。会计分录为：　　借：应交税费——未交增值税　　　　贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 一般纳税人的账户设置——改制前 1.差额计税的账户设置　　财政部明确规定，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额。　　企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额：　　借:应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）　　借:主营业务成本（实付金额－税额）　　　贷：银行存款（应付账款等）（实付金额） 一般纳税人的账户设置——改制后 对于期末一次性进行账务处理的企业，每次支付支付给非试点纳税人价款时：　　借：主营业务成本　　　　贷：银行存款（应付账款等）　　期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额：　　借：应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）　　　　贷：主营业务成本 一般纳税人的账户设置——改制后 注意：8月1日以后，除了融资租赁外，没有差额纳税了，“营改增抵减的销项税额”只有融资租赁企业使用了。 2.增值税期末留抵税额的账户设置　　截止到开始营改增当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目 一般纳税人的账户设置——改制后 开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，　　借：应交税费—增值税留抵税额　　　　贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）　　待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，　　借：应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　贷：应交税费——增值税留抵税额　　“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。 一般纳税人的账户设置——改制后 3.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减　　增值税额的账户设置　　在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。　　企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额：　　借：固定资产　　　　贷：银行存款或应付账款等 一般纳税人的账户设置——改制后 一、营改增征税范围 四、营改增差额征税 二、营改增税率、征收率 三、应纳税额的计算 模块二：“营改增”的主要内容 增 增 增 增 营 营 营 一、营改增征税范围 营改增 （1+7）应税服务——交通运输业（1） 行业大类 服务类型 征税范围 交通运 输业 使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动 陆路运输服务 通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输 【暂不包括铁路运输 】 水路运输服务 通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动 【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】（光租属于有形动产租赁服务） 航空运输服务 通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】（干租属于有形动产租赁服务） 管道运输服务 通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动 营改增 应税服务—部分现代服务业（7） 行业大类 服务类型 征税范围 部分现代 服务业 围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动 研发和技术服务 研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务 信息技术服务 利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务 文化创意服务 包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务 营改增 应税服务—部分现代服务业 行业大类 服务类型 征税范围 部分现代 服务业 围绕制造业、