商品流通会计第三章.pptVIP

（十一） 代销商品的核算 委托代销商品的核算 商业企业除自行销售商品外，还可委托其他单位代为销售。代销前，企业与受托单位签订委托代销合同，订明代销商品的品种、规格、数量、售价以及代销手续费、结算时间、结算方式、保管商品责任等方面的内容。 　　企业发出代销商品，只是商品存放地点的转移，不转移商品所有权，不作销售处理，账户中设“委托代销商品” 账户进行核算。 　　 　［例］某商业批发企业委托甲单位代销微型收录机100台，每台进价200元，代销价250元，手续费按代销金额5％计算，在销货款中扣除增值税率为17％。 1．发出代销商品，根据有关凭证，作会计分录 　　借：委托代销商品??? 20 000　　　　贷：库存商品——微型收录机??? 20 000 　　2．收到甲单位送来代销商品清单，及扣除手续费后的货款开出增值税专用发票，作会计分录 　　借：银行存款??? 23 750．00　　　　贷：主营业务收入?? 20 299．15　　应交税费——应交增值税（销项）3 450．8 　　借：主营业务成本?? 20 000　　　贷：委托代销商品??? 20 000 2. 受托代销商品的核算 “受托代销商品”账户属于资产类账户。用来核算企业接受其他单位委托代销或寄销的商品。借方登记代销、寄销商品的收入数；贷方登记代销、寄销商品的销出数，其借方余额表示代销、寄销商品的实存数。 　　“代销商品款”账户属于负债类账户。用来核算企业接受代销、寄销商品的价款。贷方登记代销、寄销商品收入的价款；借方登记代销、寄销商品售出的进价款。其贷方余额表示尚未售出的代销、寄销商品的价款。 ［例］某企业接受乙单位委托代销电子计算器200只，每只接收价为100元，销售价为120元，增值税率为17％。假设手续费为5%。 　　1．收到代销商品，财会部门根据盖有“受托代销商品”戳记的“收货单”，作会计分录如下： 　　借：受托代销商品——电子计算器??? 20 000　　　　贷：受托代销商品款——乙单位??? 20 000 　　2．接受代销商品售出，财会部门根据有关代销商品销售凭证及银行进账单，并向委托单位开出代销清单，作会计分录如下： 　　借：银行存款??? 24 000　　　　贷：受托代销商品款——乙单位??? 20 512.82 应交税费 ——应交增值税（销项税额）??? 3 487．18 　冲减“受托代销商品款”“受托代销商品”账户 　　借：受托代销商品款——乙单位??? 20 000 　　　　贷：受托代销商品——电子计算器??? 20 000 　 3．收到委托单位开具的增值税发票，作会计分录如下： 　　借：应交税费——应交增值税（进项税额）??? 3 487．18　　　　贷：受托代销商品款——乙单位??? 3 487．18 　　借：受托代销商品款——乙单位 1200　　　　贷：其他业务收入 1200 　　4．付还委托单位货款。 　　借：受托代销商品款——乙单位 ? 22800　　　　贷：银行存款??? 22800 5.借:其他业务成本 60 　 贷：应交税费——应交营业税 60 第三节 批发商品储存的核算 一、 库存商品明细分类核算 （一） 库存商品明细账的设置 （1） 三账分设，即业务部门、会计部门和仓库部门各设一套库存商品明细账。 （2） 两账合一，即业务部门、会计部门合设一套库存商品明细账。 （3） 三账合一，即业务部门、会计部门、仓库部门合设一套账。 （二） 库存商品明细账的分户 1. 按商品的编号、品名、规格和等级分户 2. 按商品的编号、品名、规格、等级结合进货单价分户 3. 按商品的编号、品名、规格、等级结合进货批次分户 （三） 商品类目账的设置 二、 委托加工商品的核算 （一） 委托加工商品一般业务程序 商品流通企业在委托加工前，应先与接受加工的单位签订“委托加工商品合同”，列明加工商品的品种、规格、数量、质量要求、交货期限、耗用定额、加工计费标准等，作为双方执行的依据。 （二） 委托加工业务核算的内容 　一、发出库存商品的核算 “发出商品委托加工单”经收发双方签章后，各自留下一联，加工单位作为收到商品的凭证，发货部门作为发出商品的依据；一联送交财会部门，财会部门复核无误后，据以借记“委托加工物资”账户，贷记“库存商品”账户。 二、支付加工费用和增值税额的核 商品流通企业一般在收回加工成品时，按“委托加工商品合同”的规定，支付加工企业加工费用，并要交纳增值税额，届时，借记“委托加工物资”账户和“应交税费”账户，贷记“银行存款”账户。 　三、加工成品收回的核