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基层医疗卫生机构会计制度讲 解 刘 萍 2011年6月 主要内容 背景介绍 制度讲解 新旧衔接 第一部分 背景介绍 出台背景 制定思路 出台背景 基层医疗卫生体制改革 - “保基本 强基层 把医改不断推向深入” - 基层医疗卫生机构改革 - “保基本、广覆盖、可持续” - 财政支持逐步加强 财政科学化、精细化管理改革 - 部门预算 - 政府收支分类 - 国库集中收付 - 工资和津贴补贴改革等 出台背景（续1） 基层医疗卫生机构与公立医院产生显著差异 - 成本补偿机制差异 - 预算管理模式差异 - 业务活动内容差异 - 内部会计机构差异 制定思路 顺应基层医疗体制改革 强化财政资金预算管理 简化会计核算 涵盖多种收支管理模式和医保结算模式 第二部分 制度讲解 整体结构 会计要素 财务报告 制度结构 总说明 会计科目名称和编号 会计科目使用说明 会计报表格式 会计报表编制说明 总说明 立法目的：规范基层医疗卫生机构的会计核算，保证会计信息的真实、完整. 立法依据:《中华人民共和国会计法》、事业单位会计准则及国家有关法律法规的规定。 适用范围：中华人民共和国境内由政府举办的独立核算的城市社区卫生服务中心（站）,乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。 企事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性基层医疗卫生机构参照执行。 会计组织：基层医疗卫生机构应根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。 核算基础 以收付实现制为基础 会计要素 资产、负债、净资产、收入、支出 财务报告 资 产 资产的概念 指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。 科目对比—资产 货币资金 库存现金 银行存款 其他货币资金 零余额账户用款额度 财政应返还额度 财政授权支付 财政直接支付 “零余额账户用款额度” 实际收到额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 用额度发生支出 借：医疗支出、库存物资…… 贷：零余额账户用款额度 年末注销额度时 借：财政应返还额度—财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 下年初恢复额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度—财政授权支付 年末本目无余额 财政应返还额度— 财政直接支付 财政直接支付流程 编列部门预算和用款计划 向财政部门提出用款申请 财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项直接支付给收款人 基层医疗卫生机构在收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时,确认财政补助收入 基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了财政资金 财政应返还额度— 财政直接支付账务处理： 年末，预算指标数与实际支出数差额 借：财政应返还额度—财政直接支付 贷：财政补助收入 下年恢复额度，发生支出 借：库存物资 医疗卫生支出 财政基建设备补助支出 贷：财政应返还额度—财政直接支付 财政应返还额度— 财政授权支付 财政授权支付流程 编列部门预算和用款计划 向财政部门申请财政授权支付用款额度 财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层医疗卫生机构零余额账户代理银行。 基层医疗卫生机构在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入。 基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付相关支出 财政应返还额度— 财政授权支付账务处理： 年末，注销额度 借：财政应返还额度—财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 若年度财政授权支付预算指标数﹥零余额账户用款额度下达数 借：财政应返还额度—财政授权支付 贷：财政补助收入 下年度收到财政部门批复的上年末未下达的零余额账户用款额度，按照批复额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度—财政授权支付 下年恢复额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度—财政授权支付 应收医疗款 应收医疗款 结算欠费 应收医疗保险金 应收医疗款 与门诊病人结算医疗款时 借：库存现金 应收医疗款——结算欠费 ——应收医保金 贷：待结算医疗款（未实行收支两条线） 或医疗