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08.非货币性资产交换
第八章 非货币性资产交换
一、非货币性资产交换的概念与判断
(一)货币性资产与非货币性资产的区分
1、货币性资产,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、持有至到期投资等。
2、非货币性资产,是指货币性资产以外的资产,包括交易性金融资产、预付账款、存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、可供出售金融资产、长期股权投资等。
(二)非货币性资产交换的概念
非货币性资产交换,是指交易双方主要以非货币性资产进行交换交易,该交换交易不涉及或只涉及少量的货币性资产(补价)。
(三)非货币性资产交换的判断
在涉及补价的情况下,支付补价占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与补价之和)的比例低于25%(不含25%)的为非货币性资产交换;否则不是非货币性资产交换。
注:具体判断时,判断补价与换出资产公允价值较大一方的换出资产公允价值的比例与25%进行比较。
二、非货币性资产交换的会计处理
(一)以公允价值计量(以公允价值为基础,确认损益)
1、公允价值的确定
符合下列条件之一的表明换入(或换出)资产的公允价值能够可靠计量:(1)换入(或换出)资产存在活跃市场;(2)换入(或换出)资产不存在活跃市场,但同类或类似资产存在活跃市场;(3)换入(或换出)资产不存在活跃市场,同类或类似资产也不存在活跃市场,应当采用估值技术(估计数区间小,或概率确定)。
2、商业实质的的判断
满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质:(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
注:关联方关系的存在可能导致非货币性资产交换不具有商业实质的关系
3、会计处理
(1)总原则
以换出(换入)资产的公允价值为基础,减去收到(加上支付)的补价与可抵扣的增值税进项税额,加上支付的与交换相关税费作为换入资产的入账价值;换入多项资产时,按照各项换入资产的公允价值比例对换入资产的入账价值总额进行分配,确定换入各项资产的入账价值。
换入资产入账价值总额
=换出(换入)资产的公允价值+应支付的相关税费 ± 补价-可抵扣进项税额
换入各单项资产的入账价值
=(换入各单项资产公允价值 ÷ 换入资产的公允价值总额)× 换入资产入账价值总额
(2)具体操作
a、换出资产为存货的,应当视同销售处理,按其公允价值确认收入,同时结转相应的成本。
b、换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入营业外收入(支出)
c、换出资产为投资性房地产的,视同处置投资性房地产,损益在其他业务收入与其他业务成本中反映。
d、换出资产为长期股权投资、交易性金融资产及可供出售金融资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入投资损益。
注:换入资产与换出资产涉及相关税费:a、换出存货视同销售计算的销项税额,换入资产作为存货管理的应当确认可抵扣增值税进项税额,b、换出固定资产、无形资产视同转让应缴纳的营业税等,按照相关税收规定计算确定(即倒挤营业外收支的差额)。
【例1】甲公司决定以库存商品和交易性金融资产—B股票与A公司交换其持有的长期股权投资和固定资产—设备一台。甲公司库存商品账面余额为150万元,公允价值(计税价格)为200万元;B股票的账面余额为260万元(其中:成本为210万元,公允价值变动为50万元),公允价值为300万元。A公司的长期股权投资的账面余额为300万元,公允价值为336万元;固定资产―设备的账面原值为240万元,已计提折旧100万元,公允价值144万元,另外A公司向甲公司支付银行存款54万元作为补价。甲公司和A公司换入的资产均不改变其用途。
假设两公司都没有为资产计提减值准备,整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费,甲公司和A公司的增值税税率均为17%。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
【要求】(1)计算甲公司换入各项资产的成本;
(2)编制甲公司有关会计分录;
(3)计算A公司换入各项资产的成本;
(4)编制A公司有关会计分录。
【参考答案】
(1)换入资产成本总额=200+200×17%+300-54=480(万元)
长期股权投资公允价值的比例=336/(336+144)=70%
固定资产公允价值的比例=144/(336+144)=30%
则换入长期股权投资的成本=480×70%=336(万元)
换入固定资产的成本=480×30%=144(万元)
(2) 借:长期股权投资 3 360 000
固定资产 1 440 000
银行存
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