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辅导课四（第六章） 第六章 长期股权投资 第一部分　投资企业与被投资企业的关系及长期股权投资核算方法 　　　　一、投资方与被投资方的关系　　本章所指长期股权投资，根据《企业会计准则第2号――长期股权投资》的规定，包括：　　（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；　　（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；　　（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；　　（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。 　　【拓展】共同控制无法用准确的投资比例或者比例段来表达，因为0＜投资比例≤50%任何一个比例都有可能形成共同控制。也就是说共同控制的企业必须至少有两个并列的大股东。比如：A公司和B公司都对C公司投资50%，则C公司受A公司和B公司的共同控制，为A公司和B公司的合营企业；若是A公司和B公司都对C公司投资30%，其余股份全部分散到其他小股东，C公司的经营政策以及财务的决策权仍需要A公司和B公司共同决定，则C公司仍为A公司和B公司的合营企业。　　【例题1·多选题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（　）。　　A.对子公司的投资　　B.对联营企业和合营企业的投资　　C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资 　　D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资 　　　　『正确答案』ABC 　二、长期股权投资的核算方法　　长期股权投资的后续计量主要是指企业在股权投资持有期间（包括处置过程中）的核算。企业应视对被投资单位影响或控制的程度，决定采用成本法及权益法核算。成本法及权益法核算的范围：　　1.成本法：　　（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；　　（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。　　2.权益法：　　（1）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；　　（2）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 　　【拓展】本图示只是直观说明，题目中要采用实质重于形式会计信息质量要求进行判断，不能仅仅凭借比例判断采用何种后续核算方法。本章按照投资比例的讲解都是基于没有特殊情况的直观条件的讲解。　　小结： 　投资方和被投资方的关系 　持股比例 　被投资方称谓 　投资方核算方法 　是否纳入合并范围 　控制 　大于50% 　子公司 　成本法 　子公司纳入合并范围，编制合并报表时，需调整为权益法核算 　重大影响 　20%或以上至50%（含50%） 　联营企业 　权益法 　不纳入合并范围 　共同控制 　两方或多方对被投资方持股比例相同 　合营企业 　权益法 　不纳入合并范围 　没有共同控制和重大影响，活跃市场没有报价 　20%以下 　　 　成本法 　不纳入合并范围 　　 第二部分 长期股权投资核算的成本法　　（一）成本法的核算原则　　1.初始计量：按上一节的要求处理；　　主要注意企业合并形成的长期股权投资的初始计量规定。　　2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分，应确认为当期投资收益。会计处理是：借记应收股利，贷记投资收益。 　　3.投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。　　【拓展】这里的意思是长期股权投资是以成本法进行核算，被投资单位宣告发放现金股利时，投资单位都是增加投资收益。假设被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现金股利，可能会使得投资成本虚增，所以是要对长期股权投资进行减值测试。　　注意：此时的减值不是在会计期末进行减值测试，而是在确认应分得的现金股利之后进行考察。　　【例题】甲公司于20×8年4月10日取得乙公司6%股权，成本为12 000 000元。20×9年2月6日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可取得100 000元。假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于20×9年2月12日实际分派利润。 　　　　『正确答案』　　甲公司应进行的会计处理为：　　借：长期股权投资——乙公司　　　　　12 000 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　12 000 000　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　 100 000　　　　贷：投资收益