[教育]第五章金融工具.ppt

一、金融资产的内容 (一)金融工具的含义及分类 ;1、定义： 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 2、金融工具的分类 （1）基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收帐款、应付帐款、应收票据、应付票据、债券投资、应付债券等。 （2）衍生金融工具; 基本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具; ;（二）根据公司管理者持有意图将金融资产分为 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 此类金融资产取得的目的，主要是为了近期内出售获利。 此类金融资产设置“交易性金融资产”帐户核算。 ;2、持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 持有至到期投资的如下特征： （1）到期日固定、回收金额固定或可确定 （2）有明确意图持有至到期 （3）有能力持有至到期 ;4、可供出售金融资产 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： （1）应收款项； （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 金融资产的分类一经确定，不应随意变更。;;第二节交易性金融资产;（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（满足下列条件之一）;二、账户设置;三、交易性金融资产的初始计量;◆ 交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。 ◆新增的外部费用——是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。;利息或现金股利的处理;借：交易性金融资产—成本 （公允价值）　　　　投资收益（发生的交易费用）　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）　　　　贷：银行存款等 如果是一次还本付息债券的利息也计入应收利息吗？——要注意债券付息方式;四、交易性金融资产持有期间计量;五、交易性金融资产的期末计量;六、交易性金融资产的处置;借：银行存款 （实收款） 交易性金融资产——公允价值变动（原贷方额） 贷：交易性金融资产——（成本） 交易性金融资产—公允价值变动（原借方额） 　　投资收益 转让损益 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 　（原借方余额） 借：公允价值变动损益（原贷方余额） 　　　　贷：投资收益;第三节 持有至到期投资;二、持有到期投资的会计处理;3、溢价折价的本质及对实际利息的影响 溢价本质：对发行方来说是为以后多付利息而预先得到的补偿、对投资方来说是为以后多得利息为预先付出的代价——实际利息比名义利息（面值*票面利率）要少 折价本质：对发行方来说是为以后少付利息而预先得到的让利、对投资方来说是为以后少得利息为预先得到的补偿——实际利息比名义利息（面值*票面利率）要多 4、交易费用 ;（三）账户设置——持有至到期投资 明细账1、成本——反映债券面值 2、应计利息——反映一次还本会计的债券利息（面值*票面利率） 3、利息调整——重点难点问题 （四）企业取得持有至到期投资的计价 于 确定初始入账价值应注意的问题： ;1.“持有至到期投资—成本”只反映面值，支付的价款中包含有已到付息期但尚未领取的利息，应在“应收利息”科目中单独核算； 2.支付的价款中包含的佣金、手续费等，应计入“持有至到期投资--利息调整”。所以，利息调整不仅是折溢价，还包括佣金、手续费等。;取得持有至到期投资的会计处理： 借：持有至到期投资—成本（面值） 　　应收利息（已到付息期但尚未领取 的利息） 一次还本付息的呢？ 　　持有至到期投资—利息调整（倒挤出差额，也可能在贷方） 贷：银行存款 （实付款）;（五）资产负债表日计算利息;2. 计算本期投资收益：重点问题 本期投资收益=摊余成本×实际利率 3. 利息调整：应收利息（应计利息）和投资收益的差额，数额可能在借方也可能在贷方。 ※ 在这里需要解决两个问题：一个是实际利率，一个是摊余成本。 ;财务理念：资产的价值等于其未来现金流量的现值。 实际利率：现金流出的现值=现金流出的现值的折现率 2. 摊余成本： 期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息-现金流入（本期收回的利息和本金） 实际上摊余成本就是每期期末持有至到期投资的账面价值。 ;1.正常年度思路： 第一步：票面利率×面值=应计利息 第二步：摊