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金融企业纳税筹划 金融企业是以商业银行为主体，包括信用社、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。我国一般将金融企业分为商业银行和非银行金融机构。对金融企业影响最大的税种是营业税。 2001年4月，经国务院批准，财政部、国家税务总局下发了《关于降低金融保险业营业税税率的通知》(财税字[2001]21号)。从2001年起，金融保险业营业税税率每年下调一个百分点，分3年将金融保险业的营业税率从8％降低5％，这样从2003年1月1日起，金融保险业营业税的适用税率为5％，计税依据为其取得的营业额，由于税率为法定税率，不易筹划，故对金融企业营业税筹划的着眼点应放在营业额上。 一、金融企业营业额的确定 (一)金融业营业额的确定 金融业包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业务和其他金融业务。其中，贷款是指将资金有偿贷与他人使用(包括以贴现、押汇方式)的业务。以货币资金投资收取固定利润或保底利润的行为，也属于这里所称的贷款业务。按资金来源不同，贷款分为一般贷款业务和外汇转贷业务两种。一般贷款业务是指除外汇转贷以外的各种贷款。按规定其营业额为贷款利息收入(包括各种利息、罚息等)。外汇转贷业务是指金融企业直接向境外借入外汇资金，然后再贷给国内企业或其他单位、个人。各银行总行向境外借入外汇资金后，通过下属分支机构贷给境内单位或个人使用的，也属于外汇转贷业务。按规定，中国银行系统从事的外汇转贷业务，如上级行借入外汇后转给下级行贷给国内用户的，在下级行以其向借款方收取的全部利息收入作为营业额，在借入外汇的上级行以贷款利息收入减去境外借款利息支出的余额作为营业额。其他银行从事的外汇转贷业务，如上级行借入外汇后转给下级行贷给国内用户的，在下级行以其向借款方收取的全部利息收入减去上级行核定的借款利息支出后的余额作为营业额，上级行核定的借款利息支出与实际支出额不符的，由上级行从其应交的营业税中抵补。 融资租赁(也称金融租赁)是指经中国人民银行或对外贸易合作部(现并入商务部)批准可从事融资租赁业务的单位所从事的具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。按规定其营业额为其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。计算方法为： 本期营业额=(应收取的全部价款+价外费用一实际成本)×(本期天数／总天数) 实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出 金融商品转让是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为，包括：股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让。按规定其营业额为金融商品的价差收入，即金融商品卖出价与买入价的差额。 金融经纪业务和其他金融业务，指受托代他人经营金融活动的中间业务，如委托业务、代理业务、咨询业务等。按规定其营业额为手续费及佣金类的全部收入，包括价外收取的代垫、代收代付费用(如邮电费、工本费)加价等，从中不得作任何扣除。而对金融机构办理的贴现、押汇业务按“其他金融业务”征收营业税；金融机构从事再贴现、转贴现业务取得的收入，属于金融机构往来收入，暂不征收营业税。 (二)保险业营业额的确定 保险业包括原保、分保和储金等业务。其中，原保业务是指各保险公司等面向广大客户开展的各类保险业务，按规定其营业额为纳税人经营原保业务向客户收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。分保业务是指再保险公司向各保险公司等开展的再保险业务，按规定其营业额为纳税人经营分保业务向原保人收取的保险费。储金业务是指各保险公司等以被保险人所交保险资金的利息收入作为保费收入，保险期满后将保险资金本金返还被保险人，按规定其营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以中国人民银行公布的一年期存款的月利率。储金平均余额为纳税人期初储金余额与期末储金余额之和乘以50％。 二、金融企业营业税的税收筹划思路 (一)金融业营业税的税收筹划 1．一般贷款业务营业税的税收筹划 一般贷款业务的利率执行的是国家法定利率，故难以通过降低利率来减少营业额，只得从贷款规模上考虑如何减少营业额，以减轻营业税负担。可行的营业税筹划方法为：名义上降低贷款规模，再通过其他形式从借款企业取得补偿，以减少贷款利息，达到节税的目的。 2．外汇转贷业务营业税的税收筹划 外汇转贷业务营业税筹划的关键在于缩小外汇转贷利息差额，即名义上提高外汇借款利息支出或者降低外汇贷款利息收入，从而达到降低税收成本的目的。 3．其他业务营业税的税收筹划 对于融资租赁业务，一方面可以将融资租赁业务转换为投资业务，收取看起来不固定的投资收益，从而避免交纳营业税。该项筹划要注意：虽然按规定投资收益不交纳营业税，但是如果收取的是固定的投资收益，则该