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税款征收方式辨析及在税收实践中运用 　　关于税款征收方式，一直未有系统的权威表述。散见于各种文件和文章中的说法又观点不一，反映出对这一问题在定义上的模糊和分类上的混乱，以及在税收实际工作中的盲目。 　　一、税款征收方式的定义 　　目前常见的几种说法有： 　　(一)税款征收方式是指税务机关依照税法规定和纳税人生产经营、财务管理情况以及便于征收和保证国家税款及时足额入库的原则而采取的具体方法。 　　(二)税款征收方式是指税务机关在组织税款入库过程中采取的具体计算征收税款的方法和形式。 　　(三)税款征收方式是指税务机关根据各税种的不同特点，征纳双方的具体条件而确定的计算、申报征收税款的方法和形式。 　　第一种说法的关键词是“组织税款入库的方法”，过于笼统，不足为凭。 　　第二种说法的关键词是“具体计算征收税款的方法和形式”，强调具体计算，是狭义的税款征收方式。 　　第三种说法的关键词是“计算、申报征收税款的方法和形式”，包含计算和申报征收税款的方法及形式两方面的内容，是广义的税款征收方式。 　　综上所述，第三种说法比较准确、完整地表述了税款征收方式的内涵;而第二种说法即具体计算应纳税款方式，是税务机关在确定税款征收方式时的主要和经常性的工作。 　　二、税款征收方式的分类 　　(一)按应纳税款的计算方式划分： 　　1、查账征收。指由纳税人依据账簿所反映的经营情况，依照适用税率先自行计算缴纳税款，事后经税务机关查账核实，如有不符合税法规定时，实行多退少补的方式。适用于账簿、凭证、会计等核算制度比较健全，能够据以如实核算生产经营情况，正确计算应纳税款的纳税人。查账征收方式计算应纳税款的主体是纳税人，如果因少缴税款而产生法律责任一般由纳税人承担。 　　2、核定征收税款。是指按查账征收方式难以合理准确地认定纳税人应纳税额时，由税务机关根据生产经营情况核定应纳税款数额一种征收方式，简称核定征收。适用于《征管法》第三十五条、第三十七条*规定的情形。核定征收方式计算应纳税款的主体是税务机关，如果因少征税款而产生法律责任一般由税务人员承担。 　　习惯上通常把核定征收又具体分为查定征收、查验征收、定期定额征收。这其实是老《征管法实施细则》的规定。 　　新《征管法实施细则》对核定征收方式作了原则性的规定，具体为：(一)参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定;(二)按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定;(三)按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定;(四)按照其他合理方法核定。采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。 　　这样的规定不仅涵盖了以前的三种方式，而且提供了更广阔的空间，可以创新和丰富具体的核定方式。 　　(二)按应纳税款的申报方式划分： 　　1、直接申报(上门申报)，指纳税人、扣缴义务人或其税务代理人直接到税务机关进行申报。根据申报的地点不同，直接申报又可分为直接到办税服务厅申报、到巡回征收点申报和到代征点申报三种。这是一种传统的、一直比较集中采用的申报方式，适用于所有纳税人和义务人。 　　2、邮寄申报，是指经税务机关批准的纳税人、扣缴义务人使用统一规定的纳税申报特快专递专用信封，通过邮政部门办理交寄手续，并向邮政部门索取收据作为申报凭据的方式。适用于经税务机关批准的、实行查账征收方式的纳税人。 　　3、电子申报，是指经税务机关批准的纳税人通过电话语音、电子数据交换和网络传输等形式办理的纳税申报。适用于经税务机关批准的纳税人。 　　4、简易申报，是指的纳税人，经税务机关批准，通过以缴纳税款凭证代替申报的一种申报方式，适用于经税务机关批准的、实行定期定额征收的纳税人。 　　5、代扣代缴是指按照税法规定赋有扣缴义务的法定义务人，负责对纳税人应纳税款进行代扣代缴的方式。即由支付人在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中依照税法的规定直接扣收税款。适用于对零星、分散不易控制的税源实行源泉控管。 　　6、代收代缴。代收代缴是指按照税法规定，赋有收缴税款的法定义务人，负责对纳税人的税款进行代收代缴的方式。即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人在向纳税人收取款项时依照税法的规定收取税款。一般适用于税收网络覆盖不到或很难控制的领域。 　　7、委托代征。委托代征是指受托的有关单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收零散税款的税款征收方式。 　　需要指出的是简易申报方式在申报的同时也完成了税款缴纳的程序;而代扣代缴、代收代缴、委托代征是一种特殊的混合方式，一方面，扣缴义务人和受委托的代征人在代扣、代收、代征税款时接受纳税人的申报，另一方面，其最终活动还须将代扣、代收、代征税款如其他纳税人一样进行纳税申报并代为缴纳。 　　8、其他方式，是指上述方式以