[财会考试]2011中级经济法预科讲义7.docVIP

专题7 企业所得税纳税人、征税范围及税率的基本规定 一、纳税义务人 1．企业所得税纳税义务人的基本规定 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。 【例题·多选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中，属于企业所得税纳税人的有（ ）。 A. 取得经营所得的股份有限公司 B. 取得所得的外商投资企业 C. 从事经营活动的社会团体 D. 取得经营收益的个人独资企业 【答案】ABC 2．缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税责任。 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。包括除个人独资企业和合伙企业以外的公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 【例题·多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（ ）。 A. 登记注册地标准 B. 所得来源地标准 C. 经营行为实际发生地标准 D. 实际管理机构所在地标准 【答案】AD 二、征税对象 （一）居民企业的征税对象——来源于中国境内、境外的所得。 （二）非居民企业的征税对象——来源于境内，及发生在境外但与境内机构场所有联系的所得。 纳税人 税收管辖权 征税对象 居民企业 居民管辖权，就其世界范围所得征税 居民企业、非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得 非居民企业 在我国境内设立机构场所 取得所得与设立机构场所有联系的 地域管辖权，就来源于我国的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得征税。 取得所得与设立机构场所没有实际联系的 来源于我国的所得 （预提所得税） 未在我国境内设立机构场所，却有来源于我国的所得 【例题·单选题】以下符合新企业所得税法规定的是（ ）。 A．居民企业应当只就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 B．居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税 C．非居民企业就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税 D．非居民企业发生在我国境外的所得一律不在我国缴纳企业所得税 【答案】B 三、企业所得税的征收范围 （一）所得的类型 1．生产经营所得和其他所得 2．在业经营所得和清算所得 （二）所得的来源 所得类型 所得来源地的确定 销售货物所得 按照交易活动发生地确定 提供劳务所得 按照劳务发生地确定 不动产转让所得 按照不动产所在地确定 动产转让所得 按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定 权益性投资资产转让所得 按照被投资企业所在地确定 股息、红利等权益性投资所得 按照分配所得的企业所在地确定 利息所得、租金所得、特许权使用费所得 按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定 其他所得 由国务院财政、税务主管部门确定 【例题·单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是( )。 A.销售货物所得 B.权益性投资所得 C.动产转让所得 D.特许权使用费所得 【答案】D 【例题·多选题】依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的有( )。 A．销售货物所得按照交易活动发生地确定 B．提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定 C．不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定 D．权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 【答案】AD （三）亏损弥补 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 【例题·计算题】下表为经税务机关审定的某国有企业7年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，则该企业7年间需缴纳企业所得税是（ ）。 单位：万元 年度 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 应纳税所得额情况 -100 10 -20 30 20 30 60 【答案】应纳税额=40×25%=10（万元）。 四、税率 （一）标准税率25% （二）优惠税率 1．居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%； 小型微利企业的税收优惠实质上是要满足五方面的条件：企业性质、核算条件、盈利水平、从业人数、资