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第一节　增值税 　　增值税简介：增值税是对销售货物或者提供劳务过程中实现的增值额征收的一种税。　　货物流转：　　原材料 →产成品→批发→零售　　70　　　　200　　240　　270　　以制造业为例：　　200×17%-70×17%=（200-70）×17%=130×17%　　逐环节征收　　一、增值税纳税人　　增值税的纳税人，是指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 　　二、增值税征税范围 　　增值税的征税范围，包括销售货物、提供加工、修理修配劳务、进口货物。 　　　　三、增值税税率和征收率 按纳税人划分 税率或征收率 适用范围 一般纳税人（税率） 基本税率为17% （1）销售或进口货物；（2）纳税人提供加工、修理修配劳务；（3）油气田企业提供的生产性劳务 低税率为13% 销售或进口税法列举的货物 小规模纳税人（征收率） 基本征收率为3% 销售货物、提供应税劳务 【解释1】计算一般纳税人应纳增值税时，税率一般是不会告知的，需记忆。　　【解释2】适用13%低税率的货物有：　　1.粮食、食用植物油；　　2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；　　3.图书、报纸、杂志；　　4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；　　5.农产品： 　　6.音像制品；　　7.电子出版物；　　8.二甲醚；　　9.食用盐。（工业盐的增值税税率17%）　　　　四、增值税应纳税额的计算　　（一）一般纳税人的增值税计算　　计算公式为：　　　　1.当期销项税额的确定——销售额的一般确定　　销项税额：当期销售货物或提供应税劳务的纳税人，依其销售额和法定税率计算并向购买方收取的增值税税款。其计算公式为：　　当期销项税额＝销售额×税率　　　（1）销售额的范围：向购买方所收取的全部价款和价外费用（如手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项等）。　　　（2）计入销售额中的价款和价外费用均为不含增值税的金额。价外费用应视同含税，换算为不含税的金额计入到销售额中。　　　　换算公式为：（不含税）销售额＝含税销售额÷（1＋17%）　　【例题·计算题】A公司和B公司均是增值税一般纳税人，A公司2012年6月有关增值税计税资料如下：向B公司出售一套机器设备，同时提供技术支持服务。其中，设备价款（不含税）1200万元，专有技术服务收费468万元。生产该设备所用原材料、零部件的购入价（不含税）600万元，取得增值税专用发票。　　要求：计算A公司当月应缴纳的增值税税额。 『正确答案』当月应纳增值税税额＝[1200＋468÷（1＋17%）]×17%－600×17%＝170（万元） 　　　　　　2.准予抵扣的进项税额 　　 　　进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。 （1）从销售方取得的“增值税专用发票”上注明的增值税额（2）从海关取得的进口增值税缴款书上注明的增值税额　　 （3）外购免税农产品：进项税额=买价×13% （4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用： 进项税额=（运输费用+建设基金）×7%运输费用：不包括装卸费、保险费等其他杂费 （增值税扣税凭证——4票，包括：　①增值税专用发票②海关进口增值税专用缴款书　　③农产品收购发票和农产品销售发票④运输费用结算单据）　　　　　　【例题·计算题】购进免税农产品，收购价格是2000元，支付运输企业运费100元，取得运费发票。 　　『正确答案』　　可以抵扣的进项税＝2000×13%+100×7%=267（元）。 　　　　【例题】某小五金制造企业为增值税一般纳税人，2012年11月发生经济业务如下：　　（1）购进一批原材料，取得防伪税控增值税专用发票注明的价款为50万元，增值税为8. 5万元。取得运输普通发票注明的运费2万元，保管费0. 1万元，装卸费0. 2万元；　　（2）购进低值易耗品，取得防伪税控增值税专用发票注明的价款6万元，增值税为1. 02万元；　　（4）销售产品一批，取得不含税销售额200万元，另外收取包装物租金 1. 17万元；　　　　计算该企业当月应纳增值税税额。 『答案解析』　　（1）进项税额=8.5+2×7%+1.02 =9. 66（万元）　　（2）销项税额＝200×17%+1.17÷（1+17%）×17%=34.17（万元）　　（3）应纳增值税税额=34.17-9.66 = 24.51（万元） 3、核定销售额：纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，或视同销售行为无销售额的，税务机关依下列顺序确定销售额：　 　①按纳税人最近时期同类货物的平均