企业会计准则--借款费用.pptxVIP

企业会计准则第17号——借 款 费 用;目录;一、制定和修改背景;二、新旧准则的对比;包括： 借款利息 折价或溢价的摊销 辅助费用 因外币借款而发生的汇兑差额;符合资本化条件的资产： 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产，投资性房地产和存货等资产。建造合同成本，确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。 符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中，“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上（含1年）。 在实务中，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。 ;借款费用的范围： 借款费用包括专门借款和一般借款。专门借款是指为购建或者符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应当有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。一般借款是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产购建或者生产。 只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。;借款费用的确认： 借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。根据借款费用准则的规定，借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 企业只有对发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。根据借款费用准则的规定借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本 化的期间。 ; 借款费用资本化期间的确定;一、借款费用开始资本化的时点;一、借款费用开始资本化的时点; ;二、借款费用暂停资本化的时间 ; ;三、借款费用停止资本化的时点; (例2-2)某企业利用借入资金建造由若干幢厂房组成的 生产车间，每幢厂房完工时间不一样，但每幢厂房在其他 厂房继续建造期间均可单独使用。 在这种情况下，当其中的一幢厂房完工并达到预定可使 用状态时，企业应当停止该幢厂房相关借款费用的资本化。 (例2-3)ABC公司借入一笔款项，于2007年2月1日采 用出包方式开工兴建一幢办公楼。2008年10月10日工程全 部完工，达到合同要求。10月30日工程验收合格，11月15 日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续， 12月1日办公楼正式投入使用。 在本例中，企业应当将2008年10月10日确定为工程达到 预定可使用状态的时点，作为借款费用停止资本化的时点。 后续的工程验收日、竣工结算日???资产移交日和投入使用 日均不应作为借款费用停止资本化的时点，否则会导致资 产价值和利润的高估。 ; ; ; 三 借款费用的计量; 三 借款费用的计量; 三 借款费用的计量; 三 借款费用的计量; 三 借款费用的计量; 三 借款费用的计量; 三 借款费用的计量; 三 借款费用的计量; 三 借款费用的计量; 三 借款费用的计量; 三 借款费用的计量 ; 三 借款费用的计量; 三 借款费用的计量; 三 借款费用的计量 ; 三 借款费用的计量; 三 借款费用的计量; 三 借款费用的计量; 三 借款费用的计量; 三 借款费用的计量 ; 四、新旧衔接根据《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定，在借款费用确认与计量上，在首次执行日因新旧准则之间的差异而对有关财务报表项目的影响金额在首次执行日，均不再追溯调整。首次执行日后，企业新发生的借款费用应当按照新准则的规定进行确认和计量。如果按照原准则规定计算的、计入已完工固定资产或者在建工程等资产成本的借款费用，相对于新准则的规定而言少资本化了借款费用的，不再追加资本化金额，也不调整有关资产、损益项目。;谢 谢 !