会计准则专题 长期股权投资.pptVIP

第三章 长期股权投资 1. 投资企业投资时的会计处理 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本； 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资──××公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目。 例3-10 A公司以银行存款200万元取得B公司30%的股权，能够对B公司施加重大影响，取得投资时B公司可辨认净资产的公允价值为600万元。则A公司的会计处理如下： 借：长期股权投资──B公司（成本） 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 注：差额20（200－600×30%）万元，其实质为商誉，体现在长期股权投资成本中。 若取得投资时B公司可辨认净资产的公允价值为700万元，则 借：长期股权投资──B公司（成本）2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：长期股权投资──B公司（成本）100 000 贷：营业外收入 100 000 计入营业外收入的金额 ＝7 000 000×30%－2 000 000 ＝100000元 2.投资企业在投资后被投资单位实现净损益时的会计处理 （1）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有的被投资单位实现的净利润的份额，确认投资损益并调增长期股权投资的账面价值，即借记“长期股权投资──××公司（损益调整）”科目，贷记“投资收益”科目。 （2）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应分担的被投资单位实现的净亏损的份额，冲减投资损益并调减长期股权投资的账面价值，即借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资──××公司（损益调整）”科目。 （3）投资企业对被投资单位宣告分派的利润或现金股利按持股比例计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值，即借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资──××公司（损益调整）”科目。但若属于投资前被投资单位实现净利润的分配额，则投资企业按持股比例计算的应分得的部分，贷记“长期股权投资──××公司（成本）”科目。 3、投资企业在确认应享有或应分担被投资单位净损益的份额时，应当注意以下几个问题： （1）投资企业在确认应享有或应分担被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。 值得注意的是，在进行有关调整时，应当考虑重要性项目。 例3-11 某投资企业于2007年1月1日取得对联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1 200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位2007年度利润表中净利润为500万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，这样，按照被投资单位的账面净利润计算确定的当期投资收益应为150（500×30％）万元。但取得投资后，按固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元，若不考虑所得税影响，按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（500－60）万元，因此，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为132（440×30％）万元。 值得注意的是，存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应在附注中说明这一事实及其原因。 　　一是无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值； 　 二是投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小； 三是其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。 （2）投资企业在确认应享有或应分担被投资单位净损益的份额时，若被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。 （3）投资企业确认应分担的被投资单位净亏损的份额时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 在确认应分担被投资单位净亏损的份额时，应当按照以下顺序进行处理： 　　首先，冲减长期股权投资的账面价值。 　　其次，如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单