2014年中级会计实务16章 所得税（学习笔记）.docVIP

第十六章　所得税采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。核算过程：1.确定产生暂时性差异的项目，比如固定资产、无形资产等；2.确定资产或负债的账面价值及计税基础；3.计算应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异的期末余额；4.计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额。（1）“递延所得税负债”科目的期末余额＝应纳税暂时性差异的期末余额×未来转回时的税率（2）“递延所得税资产”科目的期末余额＝可抵扣暂时性差异的期末余额×未来转回时的税率5.计算“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目的发生额 （1）“递延所得税负债”科目发生额＝本期末余额－上期末余额（2）“递延所得税资产”科目发生额＝本期末余额－上期末余额6.计算所得税费用所得税费用（或收益）＝当期所得税费用（当期应交所得税）＋递延所得税费用（－递延所得税收益）（四）投资性房地产 成本模式：与固定资产和无形资产相同 公允价值模式：账面价值=公允价值；计税基础=取得时的历史成本-投资性房地产累计折旧（或摊销） （五）存货 账面价值=成本-存货跌价准备 计税基础=成本 （六）长期股权投资（权益法产生差异） 长期股权投资取得以后，如果按照会计准则规定采用权益法核算，则一般情况下在持有过程中随着应享有被投资单位净资产份额的变化，其账面价值与计税基础会产生差异。如果企业拟长期持有该项投资，则：　　1.因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响，不确认递延所得税。2.因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回的现金股利或利润是免税的，也不存在对未来期间的所得税影响，不确认递延所得税。3.因确认应享有被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回，不确认递延所得税。对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。　长期股权投资除减值提取按可抵扣差异处理外，其余差异均按非暂时性差异处理。　　　【思考问题1】采用成本法核算的，需要纳税调整？（税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税）　　 项目 需要纳税调整? 递延所得税? 被投资单位宣告现金股利 调整减少 不确认 　　【思考问题2】采用权益法核算的，需要纳税调整？ 　　 项目 需要纳税调整? 递延所得税? 对初始投资成本的调整，产生营业外收入 调整减少 不确认 确认投资收益（确认投资损失） 调整减少（调整增加） 不确认 被投资单位宣告现金股利 不调整 不确认 因其他综合收益变动，产生资本公积 不调整 不确认 广告费除另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。负债的计税基础＝负债的账面价值－未来期间可税前扣除的金额项目 需要纳税调整? 递延所得税? 合理的工资允许扣除，如果超过部分？ 在发生当期不得税前扣除，以后期间也不得税前扣除：纳税调增 不确认　　 超过14%部分福利费？ 超过2%部分工会经费？ 在发生当期不允许税前扣除，以后期间也不得税前扣除：纳税调增 不确认 超过2.5%部分职工教育经费？ 在发生当期不允许税前扣除，以后期间则可税前扣除：纳税调增 确认递延所得税资产 辞退福利？　　 假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣：纳税调增 确认递延所得税资产 股份支付？ 假定税法规定，与股份支付有关确认的费用于实际支付时可税前抵扣：纳税调增 确认递延所得税资产 　　? 　　【思考问题】因权益结算的股份支付确认管理费用并确认资本公积。假定税法规定，与股份支付有关确认的费用于实际支付时可税前抵扣。确认递延所得税费用（收益）？ （四）其他负债 一般情况下，计税基础=账面价值；（如：罚款、滞纳金等税法不允许税前扣除的费用形成的负债） 注：负债计税基础的确定关键是看税法规定以后期间能不能税前扣除，如不能税前扣除则计税基础=账面价值 四、暂时性差异 （一）应纳税暂时性差异： 应纳税暂时性差异资产账面价值计税基础；负债账面价值计税基础 一般情况：应纳税所得额=会计利润-应纳税暂时性差异 （二）可抵扣暂时性差异 （可抵扣暂时性差异资产账面价值计税基础；负债账面价值计税基础 特殊项目产生的暂时性差异：广告费、业务宣传费支出，除税法另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分准予扣除；超过部分准予在以后年度结转扣除 应纳税所得额=会计利润+可抵扣暂时性差异 五、永久性差异永久性差异的分类　　①会计认定为收入的税务不认定，比如国债利息收入；　　② 税务认定为费用而会计不认定，比如企业研发费用的追加扣税额；③会计认定为费用而