审计学原理--内部控制.ppt

第十章 内部控制 中国海洋大学管理学院会计学系《审计学原理》课程组 主要内容 10.1 内部控制的含义与目标 10.2 内部控制的构成要素 10.3 了解内部控制和评估重大错报风险 10.4 管理建议书 学习目的 了解内部控制的含义 了解内部控制的发展过程 了解和掌握内部控制的构成要素 了解和掌握重大错报风险评估的程序和方法 了解和掌握控制测试的程序和方法 了解管理建议书 重要术语 内部控制（internal control） 内部牵制（internal check） 内部控制结构（internal control structure） 控制环境（control environment） 风险评估（risk assessment） 控制活动（control activities） 信息和沟通(information and communication) 监督（monitoring） 控制测试（tests of controls，TOC） 实质性测试（substantive procedure） 管理建议书（management letter） 相关审计准则 中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表审计的目标和一般原则 中国注册会计师审计准则第1211号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 中国注册会计师审计准则第1151号—与治理层的沟通 内部会计控制规范 内部会计控制规范－基本规范 内部会计控制规范－货币资金 内部会计控制规范－销售与收款 内部会计控制规范－采购与付款 内部会计控制规范－工程项目 内部会计控制规范－成本费用 内部会计控制规范－担保 内部会计控制规范－预算 案例：对亚细亚内控失败的分析 亚细亚曾取得过几个“全国第一” ，以其在经营和管理上的创新创造了一个平凡而奇特的“亚细亚现象” 。然而，1998年8月15日，郑亚商场悄然关门！面对这残酷的事实，人们众说众说纷纭。导致亚细亚倒闭的原因是多方面的，而其内部控制的极端薄弱是促成其倒闭的主要原因之一。 10.1 内部控制的含义与目标 10.1.1 内部控制的含义 1.美国虚假财务报告全国委员会的赞助者委员会（COSO）对内部控制的定义 内部控制是一个受董事会、管理人员和其他人员影响的过程，它的作用是为了合理地保证达到以下目标：⑴经营有效率和效果；⑵财务报告可靠；⑶遵守相应的法律和规章 2.我国的典型定义 审计准则第1211号“了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险” 被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序 实质：为实现一定目标而制定的政策和程序，管理职能中控制职能的具体体现 10.1.2 内部控制的目标 1.合理保证财务报告的可靠性 合理保证所有的交易和事项以正确的金额、在恰当的会计期间，及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则和相关会计制度的要求 是与审计相关的控制 2.合理保证经营的效率和效果 3.合理保证对法律法规的遵守 10.1.3 内部控制的历史演变 1.内部牵制（20世纪40年代以前） 2.内部控制（20世纪40年代～70年代初） 3.内部控制结构（20世纪70～90年代） 4.内部控制整体框架（20世纪90年代～） 1.内部牵制（20世纪40年代以前） 形成于20世纪初，是以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生为目的的业务流程设计 特点：任何人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权利，要进行合理的责任分工，每项业务通过其他个人或部门进行交叉检查或交叉控制，如钱账分管等 2.内部控制（20世纪40年代～70年代初） 1948年AICPA的审计程序委员会首次提出内部控制的概念，也就是我们所说的内部控制制度，但没有考虑控制环境问题 1958年10月，AICPA在其颁布的29号公告中把内部控制分为内部会计控制和内部管理控制 3.内部控制结构（20世纪70～90年代） AICPA在其颁布的第55号《审计准则说明书》中运用了“内部控制结构”一词，同时指出，内部控制结构包括控制环境、会计系统和控制程序 4.内部控制整体框架（20世纪90年代～） 1992年，美国虚假财务报告委员会的赞助委员会，提出了一个关于内部控制的报告，并于1994年修订，对内部控制进行了更广泛的定义，并提出了内部控制的5个构成要素 控制环境、风险评估、信息和沟通、控制活动、监督 《内部会计控制规范》颁布 2001年6月22日，财政部以财会[2001]41号文件发布了《内部会计控制规范－一基本规范（试行）》和《内部会计控制规范－货币资金（试行）》 两个规范作为《会计法》的配套措施，是解决当前一些单位内部管理松弛、控制弱化的重要创举，也是适应我国加入WTO的客观要求 规范的发