审计学课件 第3章 职业道德规范.ppt

第一节 概述 第二节 注册会计师职业道德基本准则 第三节 独立性 一、独立性的涵义 独立性，是指注册会计师执行审计或其它鉴证业务，应当在实质上和形式上 独立于委托单位和其它组织。 二、威胁独立性的情形 可能威胁独立性的情形包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。 （一）经济利益，例如： 1．与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大间接经济利益； 2．收费主要来源于某一鉴证客户； 3．过分担心失去某项业务； 4．与鉴证客户存在密切的经营关系； 5．对鉴证业务采取或有收费的方式； 6．可能与鉴证客户发生雇佣关系。 （二）自我评价，例如： 1．鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴 证业务产生直接重大影响的员工； 2．为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务； 3．为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。 （三）关联关系，例如： 1．与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键 管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； 2．鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重 大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员； 3．会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往； 4．接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生 直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。 （四）外界压力，例如： 1．在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁； 2．受到有关单位或个人不恰当的干预； 3．受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。 三、 区分CPA的独立性与会计师事务所的独立性： ? CPA与委托单位存在有关利害关系时，应实行回避制度； ? 事务所与客户存在可能的利害关系时，不得承接其委托的鉴证业务。 四、防范措施 ?由职业、法律或规章产生的防范措施； ?鉴证客户内部的防范措施； ?会计师事务所自身制度和程序中的防范措施； ?承办业务时维护独立性的措施。 第四节 专业胜任能力 一、专业胜任能力的涵义 专业胜任能力是指注册会计师所应当具备胜任其专业职责的能力 。 对注册会计师的专业胜任能力的要求主要包括 ： 注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规 范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。 注册会计师应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力 ； 注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验 ； 注册会计师不得提供不能胜任的专业服务； 保持应有的职业谨慎。 二、利用其他专家的工作 在提供专业服务时，如果注册会计师没有能力提供专业服务的某些特 定部分，可以向其他注册会计师、律师、精算师、工程师、地质专家、 评估师等专家寻求技术建议。 当利用其他注册会计师以外的专家时，注册会计师就必须采取措施确 保这些专家了解相应的道德要求，督导专家遵守职业道德。这些督导包 括： 1．要求这些人员阅读适当的道德规范； 2．要求这些人员对道德规范的理解提供书面确认； 3．在出现潜在冲突时提供咨询。 第五节 保密 一、保密义务 注册会计师有义务对其在专业服务过程中获得的有关客户的信息予以 保密。这一保密责任不得因与客户关系的终止而终止。 具体来说，保密义务主要包括： 1．注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息（如商业秘密、所掌 握的委托单位的资料和情况等）保密，在事务所及外勤工作处所以外的 任何地点和场所均不应谈论可能涉及客户机密的情况。 2．注册会计师应当采取措施，确保业务助理人员及其所在的会计师事 务所和专家遵守保密原则。 3．注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋 取不正当的利益。 二、保密义务的豁免 注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息： 1．取得客户的授权； 2．根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机 构报告发现的违反法规行为； 3．接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检 查。 第六节 收费与佣金 一、收费 1、在确定收费时，会计师事务所应考虑以下因素，按标准收费： ★ 专业服务所需的知识和技能； ★ 所需专业人员的水平和经验； ★ 每一专业人员提供服务所需的时间； ★ 提供专业服务所需承担的责任。 2、如果收费报价明显低于前任C