资本资产负债表日后事项.pptVIP

第 十 一 讲 资产负债表日后事项 ;一、资产负债表日后事项的概念 指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 [说明] 1、财务报告批准报出日 指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。;2、实际对外公布日比董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期晚 在此期间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。 如果公司管理层由此修改财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表对外公布的日期。;三、资产负债表日后事项的内容 按会计处理的不同 日后调整事项 日后非调整事项 按对企业的影响 有利事项 不利事项;（一）调整事项 指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 1、特点 （1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项； （2）对资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事。;2、日后调整事项通常包括： （1）资产负债表日后诉讼案件结察，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债； （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额； （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入； （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。;（二）非调整事项 指表明资产负债表日后发生的情况的事项。 1、特点 不影响资产负债表日的存在情况。 不加以说明将会影响财务报表使用者做出正确估计和决策。;2、日后非调整事项通常包括 (1)资产负债表日后发生重大诉讼仲裁、承诺； (2)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化； (3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； (4)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债； (5)资产负债表日后资本公积转增资本； (6)资产负债表日后发生巨额亏损； (7)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。;（三）调整事项与非调整事项的比较 共同点： 都是在资产负债日后期间发生的。 对报告年度财务报告所反映的财务状况，经营成果都会产生重大影响。 不同点： 调整事项存在于资产负债表日或以前，非调整事项资产负债表日尚未存在。 调整事项提供的证据对以前已存在的事项做进一步说明，以确定资产表日提供的财务信息是否与事实相符；非调整事项资产负债表日后才发生，不影响资产负债日的存在状但如不说明影响报表使用者做出正确决策。 ; [例]甲公司因违约，被乙公司告上法庭，要求赔偿80万元。 2009年12月31日法院尚未判决，甲公司确认预计负债50万元。2010年3月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司60万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲向乙支付赔偿款60万元。 ; 甲乙两公司2009年所得税汇算清缴于2010年4月10日完成。 财务报告批准报出日2010年3月31日，所得税率25%，按10%提取法定盈余公积。;甲公司2009年业务： 借：营业外支出 50 贷：预计负债 50 账面价值=50 计税基础=50-50 = 0 借：递延所得税资产 12.5 贷：所得税费用 50×25% =12.5 ;2010年甲公司的账务处理如下： （1）2010年3月10日记录支付赔款并调整递延所得税资产 借：以前年度损益调整 10 贷：其他应付款 10 借：预计负债 50 贷：其他应付款 50 借：其他应付款 60 贷：银行存款 60 [说明]如果涉及货币资金收支项目均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目及债权债务项目和现金流量表正表各项目的数字，只需调整补充资料。 ;借：以前年度损益调整 12.5 贷：递延所得税资产 12.5 借：应交税费——应交所得税 15（60×25%） 贷：以前年度损益调整 15 ; （2）将“以前年度损益调整 ”科目余额转入未分配利润 借：利润分配——未分配利润 7.5 贷：以前年度损益调整 7.5 （3） 因净利润变动，调整盈余公积 借：盈余公积 0.75（ 7.5 ×10%） 贷：利润分配——未分