第十章_财政.pptVIP

* 四、国际税收 1、概念： 所谓国际税收，是指在开放的经济条件下，因纳税人的经济活动扩大到境外，以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而引发的一些税收问题和税收现象 国际税收的征税主体至少包括两个或两个以上的国家。国际税收的纳税主体是取得国际收入的跨国纳税人，即在两个或两个以上国家同时负有纳税义务的纳税人。国际税收的课税对象是跨国所得或跨国财产。当两个或两个以上国家对同一所得或财产征税，便引起国际税收关系 * 2、国际税收与国家税收之间的关系 国际税收与国家税收（主要指涉外税收部分）既有联系，又有区别。两者之间的联系表现在：一方面，国际税收以国家税收为基础，它不能脱离国家税收而独立存在。另一方面，国家税收中的涉外税收制度又要遵循国际税收的准则和规范。国际税收与国家税收的区别主要表现为：1.国家税收是以国家政治权力为依托的强制性分配形式，而国际税收在本质上是国家之间的税收关系，不是凭借某种政治权力进行的强制课征。2.国家税收反映国家与纳税人之间的征纳关系，国际税收则反映国家之间的税收分配关系和税收协调关系。3.国家税收按课税对象不同可分为不同的税种，国际税收不是一种具体的课征形式，它只涉及一些税种，而没有独立的税种 * 3、国际重复征税及其减除 (1)税收管辖权 税收管辖权是指一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对什么征税、征那些税以及征多少税 (2)国际重复征税 国际重复征税是指两个或两个以上的国家在同一时期内，对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源征收相同或类似的税收 * 国际重复征税的产生是不同国家税收管辖权交叉重叠的结果。这种交叉重叠大致分为两种类型： 1)不同税收管辖权的重叠。分三种情况：①居民管辖权与地域管辖权的重叠；②公民管辖权与地域管辖权的重叠；③公民管辖权与居民管辖权的重叠 2)同种税收管辖权的重叠。分两种情况：①居民管辖权与居民管辖权的重叠；②地域管辖权与地域管辖权的重叠。造成同种税收管辖权相互重叠的原因，主要是有关国家确认居民或所得来源地的标准不尽相同，从而使同一跨国纳税人具有双重居民的身份，或同一所得被两个国家同时确认为来自本国，致使两个国家对同一跨国纳税人的同一所得同时享有居民管辖权或地域管辖权 * (3)国际重复征税的减除方法 解决国际重复征税的方式主要有两类：一是缔结国际税收协定。有关国家约束各自的税收管辖权，采取一致的居民身份及所得来源地的确认标准，以防止因同种税收管辖权重叠而造成国际重复征税；二是确立地域管辖权优先的原则。即实行居民管辖权的国家承认所得来源国的优先征税地位，并在行使本国征税权的过程中采取下述四种方法之一减轻或消除国际重复征税 ①扣除法②低税法③免税法④抵免法 (4)税收饶让 税收饶让是指一国政府对本国居民在国外得到减免的那部分所得税，视同已经交纳，并允许其用这部分被减免的外国税款抵免在本国应该交纳的税收 * 第三节 国债 一、国债的特征与功能 国债是国家公债的简称，是政府以债务人的身份，依据有借有还的信用原则，通过发行政府债券取得财政收入的一种有偿的形式。侠义的国债仅指国内公债，即内债；广义的国债，除内债外还包括国外公债，即外债。国债是公债的主要组成部分，公债有国债和地方债之别 (一)国债的形式特征 1、自愿貹 2、有偿性 3、灵活性 * (二)国债的功能 1、弥补赤字的财务功能 弥补财政赤字是国债最基本的功能，也是国债产生的直接原因。财政赤字就是财政年度中财政收入小于财政支出即收不抵支的差额。弥补财政赤字的方式通常有三种：（1）增加税收；（2）向银行借款，即透支；（3）发行国债 2、国债的投资功能 国债的投资功能是指通过发行国债，将社会上的部分消费基金及预算外资金集中于政府手中，投资于生产性建设，基础设施及基础产业，弥补市场配置资源存在的缺陷和不足 3、国债的金融功能 国债的金融功能是指国债具有调节资金供求和货币流通的作用 * (三)国债依存度 尽管国债有着多种功能，但国债作为财政收入的一种有偿形式，终究是要偿还的。因此，有个举债规模的问题。一国国债的适度规模决定于如下因素：一是认购者的应债能力；二是国家的偿债能力；三是国债的使用效益。国际上通常用国债依存度作为衡量国债规模速度与否的指标。所谓国债依存度，是指年度国债发行收入占年度财政支出的比重，反映财政对债务的依赖程度。一般认为，25%的依存度是国债的警戒性，国债依存度控制在25%以内是比较安全的，若超过25%，则表明举债过度，容易引起财政危机 第十章 财 政 * 本章概要 第一节 财务的本质与职能 第二节 税收 第三节 国债 第四节 国家预算 * 第一节 财政的本质与职能 一、财政的本质 财政是个历史范畴，它是随着国家的产生而产生的 财政又是个分配范畴。具