[法学]财政金融法4.pptVIP

第六章 税法总论 第一节 税收的概念与类型 第二节 税收法律关系的性质 第三节 税收法定主义 第四节 量能课税原则 第五节 税收之债的动态演变 第六节 纳税人的权利保护 1 第一节 税收的概念与类型 一、法学意义上的税收概念 税收是国家或其他公法团体为财政收入或其他附带目的，对满足法定构成要件的人强制课予的无对价金钱给付义务。 税收的权利主体是国家或地方公法团体 税收的义务主体包括自然人和社会组织 税收以财政收入为主要目的或附随目的 税收以满足法定构成要件为前提 税收是一种公法上的金钱给付义务 税收是一种无对价的给付 税收是一种强制性的给付 2 二、税收概念的宪法学评述 1.税是面向不特定公众强制征收的无对价金钱给付义务 在这一层次上，宪法对税的界定与法律对税的界定是同一的，或者说税在宪法上的这层含义是法律上税概念的效力源泉。 3 2.税是遵从宪法最低约束的给付义务 税除了在宪法上的约束外，还包括其他方面的约束，比如税收法定主义、量能课税原则等等 3.税是用于合宪开支的给付义务 如果税收不能“用之于民”，国家则无权“取之于民”，即“无权利不纳税”。 4 三、税的分类及其意义 中央税与地方税（收入归属） 直接税和间接税（税负转嫁） 一般目的税和特定目的税（用途） 对人税和对物税（课税对象） 从量税和从价税（计税标准） 价内税和价外税（税收和价格的关系） 所得税、流转税、财产税（征税对象） 5 第二节 税收法律关系的性质 一、税收债务关系理论的由来 （一）德国学说与实践 1.权力关系说。以0tto Mayer为代表，主张税收法律关系是依靠财政权力而产生的关系，国家或地方公共团体享有优越于人民的权力，而人民则必须服从此种权力。据此，税收法律关系是以行政行为为中心所构成的权力服从关系； 2.债权债务关系说。以Albert Hensel为代表，认为税收法律关系是一种公法上的债权债务关系； 6 3.二者的区别： 国家与人民的地位 纳税人的权利保护 行政权力 实体法与程序法的关系 7 （二）日本学说与实践 一元的权力关系说已经退出历史舞台，债务关系说发展的方向是如何将其观点贯穿到整个税法领域。 1.金子宏，二元论的代表，主张将税收实体法和税收程序法分别按其性质归入债权债务关系和权力服从关系 2.北野弘久，一元论，主张彻底的债务关系说。 8 （三）中国学说与实践 1.实践中，债务关系说早已被立法和执法部门所接受。自建国以来，我国税法从来没有要求以行政行为作为前提，只要符合税法规定的条件，纳税义务自动发生。税法中关于申报、核定的要求是为了确认纳税义务，丝毫不会影响其发生和存在。 2.税法体系化的贡献：税收实体法和程序法的分立是现代税法的基本结构，实体法在税法中具有独立的意义，不是依附于程序法的附庸；而税收程序只是实现税收债权的法律保障。 9 二、债权债务说对中国税法的意义 1.债务关系说与中国税法学的发展 中国税法学研究存在两个误区： 过于抬高税收程序法在税法中的地位，忽视税收实体法的重要性； 税法学逐渐蜕变成税收政策学。 税收债务关系理论正好可以帮助中国税法学走出上述误区： 债务关系理论可以使税法摆脱对行政法的依附，将其重心转移到税收实体法律关系上来； 债务关系理论可以帮助税法学厘清与税收政策学的关系，为税法学研究提供理想的分析工具。 10 2.债务关系说对中国税法实践的指导 税法既可以通过赋予税务机关行政特权的方式实现税收债权，也可以通过其他私法的途径达到目的； 税收作为一种债权，应当遵循债法共同的规则（如抵消、消灭时效）； 国家既可以作为税收债权人，也可能成为债务人。 11 3.债务关系说与中国税法的体系化 在实体法上，税收债务关系可以成为贯穿始终的逻辑主线； 至于税收责任法、税收征收法、税收处罚法和税收救济法等，可以视为税收债法的外围领域，是实现税收之债的法律手段。 12 第三节 税收法定主义 税收法定主义大致包括税收要件法定原则和税务合法性原则。前者要求对有关纳税主体、课税对象、归属关系、课税标准、缴纳程序等，应尽可能在法律中作明确详细的规定；后者则要求税务机关严格依法征税，不允许随意减征、停征或免征，更不能超出税法的规定加征。 13 一、税收法定主义的法律依据 从税收法定主义的历史传统和现实功能来看，其法律依据必须从宪法的高度加以确定。 我国《宪法》有关税收的条款只有第56条：中华人民共和国有依照法律纳税的义务。（文义解释） 《宪法》第13条：公民的合法的私有财产不受侵犯。（目的解释） 14 二、税收法定主义与税法渊源 税法的渊源即在税