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第七章 企业所得税法 真希望本公司是所得税纳税大户！ 该章是根据新颁布的《中华人民共和国企业所得税法》 和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》进行了重写（该法自2008年元月1日起执行），将原来的内、外资企业所得税法进行合并之后重新编写的一个章节，是一个全新的内容。 本章基本内容框架： 本章作为所得税的主要税种，也是注册会计师执业活动中涉及最多的税种，因而也是税法考试中重点税种之一，应对本章内容全面掌握。 该章节在历年的考试中所占的分数比重较大。 本章在所得税类中重点、难点最多，需在真正理解的基础上进行掌握。 本章难点问题有： 1、纳税人。 2、扣除项目的规定。 3、应纳税所得额的调整。?4、亏损的弥补。 5、企业税收优惠。 第一节 企业所得税基本原理 一、企业所得税法、企业所得税的概念 企业所得税法——是指调整国家和企业等纳税人之间在企业所得税的征纳和管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总和。 企业所得税——是对我国境内的企业就其生产经营所得和其他所得依法征收的一种税。 与流转税不同的是：流转税是以调节经济为主，而所得税则以筹集财政收入为主 注意：个人独资企业、合伙企业不适用本法。 二、企业所得税的计税原理　　1.通常以纯所得为征税对象。　　2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。　　3.纳税人和实际负担人通常是一致的，可以直接调节纳税人收入。 三、企业所得税的特点 学习本章首先要掌握企业所得税的特点： 1、征税对象往往是特定的所得额 企业所得税的课税对象，是纳税人的收入总额扣除了各项成本、费用开支之后的净所得额。 因此，企业所得税是一种完全不同于商品劳务税的税种。 2．企业所得税采用按年计算，分月或者分季预缴。 月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补的征税办法。 3．企业所得税以应纳税所得额为计税依据，而不是利润总额； 但应纳税所得额与利润总额又有联系，应纳税所得额是在利润总额的基础上调整计算的。应纳税所得额=利润总额十纳税调整增加额一纳税调整减少额 应纳税所得额与会计制度有关，但当会计制度与企业所得税政策相抵触时，不执行会计 4．企业所得税在“所得税费用”会计科目核算，企业所得税的多少影响税后利润。 即，税后利润（净利润）=利润总额-所得税 5、企业所得税以纳税人和实际负担人是一致的。 所得税负担轻重和纳税人所得的多少有着内在关联，所得多、负担能力大的多征，所得少、负担能力小的少征，无所得、没有负担能力的不征，便于体现税收的公平原则。 第二节 纳税义务人及征税对象 一、纳税义务人 凡在中华人民共和国境内，以公司制和非公司制形式存在的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）确定为企业所得税的纳税人。 1.所谓的“企业”： 根据国际通行做法，选择了地域管辖权和居民管辖权相结合的双重管辖权标准，把纳税人分为居民企业和非居民企业。 　 纳税人 居民企业　　 非居民企业　 （一） “居民企业” ——是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 居民企业的判定标准： 1、注册地 2、有效管理地：实际管理机构 实际管理机构：对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 【例题·多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（　）。（2008年）A.登记注册地标准B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准【答案】AD （二）“非居民企业” ——是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 非居民企业的判定标准： 1、不在中国境内注册 2、实际管理机构不在中国境内 所称机构、场所——是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：　　（1）管理机构、营业机构、办事机构；　　（2）工厂、农场、开采自然资源的场所；　　（3）提供劳务的场所；　　（4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；　　（4）其他从事生产经营活动的机构、场所。  非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，则该营业代理人视为非居民企业在中国境内设