会计职能与会计目标的逻辑关系辨析.docVIP

会计职能与会计目标的逻辑关系辨析 会计职能和会计目标是会计理论的基础内容。长期以来，人 们一直把反映与监督看作会计的职能，把向外部提供财务报告看作会 计的目标。这其中隐含着逻辑错误。文章通过对职能与目标概念的分 析，从逻辑角度，对会计职能与会计目标的含义进行界定，得出新的 会计职能与会计目标，并对二者进行?P系梳理。 版权和著作权归原作者所右，如存不 愿意被的情况，己的信息， 关键词：会计职能会计目标逻辑关系研究 会计职能和会计目标是会计学领域的两个基本问题，会计理论和 会计实务都建立在二者的基础之上。长期以来，二者都是会计学者研 究的基本概念。改革幵放以前，我国会计界的教科书多以讨论会计职 能为主，认为对会计职能的研宄对会计学科的发展起到基础性作用。 上世纪九十年代以来，以美国会计准则为代表的西方会计理论被引入 我国。随着西方会计理论的引进，西方会计理论中提倡的会计目标取 代了我国长期研究的会计职能，成为会计学者研究的热点问题之一， 会计职能很快淡出了人们的研宄范围。作为一门经济管理学科，如何 增进会计学科在经济社会中的价值、如何让会计学科更好地服务于经 济社会，是会计学科研究发展的关键。这就需要进一步厘清会计职能 与会计0标的内涵及其相互关系，以便对会计学科进行准确定位，同 时，也可以更好地与其他学科融合发展。 一、会计职能与会计目标研究的历史演进 （一） 会计职能的历史演进。“会计职能”这一概念不为我国所独 有。美国早期的会计理论中也有关于会计职能的研宄。例如，佩顿的 《会计理论》中提到“会计的职能就是记录、分类、整理与提供价值 的数据”。新中国成立后不久，受马克思关于簿记是“过程的控制和观 念的总结”的启发，我国会计理论界开始对会计职能这一概念进行研 宄，出现了 “一职能说”“二职能说”“三职能说”，等等。至20世纪 80年代，关于会计职能的研宄，我国会计界形成两大观点：一是以葛 家澍教授为代表的“南派”，认为会计的职能以反映为主，认为会计是 一个信息系统，提供信息是其主要职能；另一种观点是以杨纪琬教授 为代表的“北派”，认为会计的职能以监督为主，认为会计是一项管理 活动，会计必须通过监督与控制职能，来实现管理经济活动的作用。 经过长时间的讨论，“二职能说”被人们所接受，人们普遍认为会计的 基本职能是“反映与监督”，或者叫“核算与控制”。会计的具体职能 则包括预测职能、计划职能、分析职能、组织职能等。 （二） 会计目标的研究。自上世纪60年代前后美国会计学会（AAA） 首先提出会计H标以来，关于会计H标的研究逐渐深入并系统化。从 20世纪90年代开始，随着会计基本准则和具体准则的颁布，会计准 则成为我国会计界研究的热点，会计目标的研究在我国方兴未艾。会 计理论界关于会计目标提出了不同的观点，如“提高经济效益说”“决 策有用说” “受托责任说” “双重会计S标论”等。进入21世纪以后， 会计目标进入具体定位和实施阶段。2006年我国财政部颁布的《企业 会计准则》在基本准则的第四条中明确提出Y我国的会计目标为“财 务会计报告的目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、 经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履 行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。财务会计报告的 使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众”。 二、会计职能与会计目标关系的研究现状 会计职能是我国会计界过去经常使用的概念，而会计目标是以美 国为首的国外会计理论研宄的重要内容。关于会计职能与会计目标的 关系，我国理论界也有较多研究。吴水澎教授认为，“会计目标与会计 职能是两个截然不同的概念。会计目标为主观要求，会计职能是客观 存在，它们在性质上与内容上都应该存在显著差异”。李孝林教授认为， “会计g标是会计职能的具体化，并受制于体现会计环境要求的会计 职能。会计目标具有主观性，会计职能是对会计行为的概括，客观性 强，职能是固有的、潜在的、相对稳定的，会计0标随环境的发展按 有关方面的需求变化而变化。会计的基本职能体现会计基本目标的根 本内容，比目标更具有根本性”。贺双全教授认为，“从会计实践活动 或会计信息系统看，会计H标实质上是会计职能的具体化。会计H标 的提出不能超越会计的职能，而只能限在会计职能的范围内。会计职 能与会计目标的根本区别在于：会计职能是会计本身所固有的，是客 观、内在的；而会计目标相对于会计信息系统而言，是主观的、外在 的”。将上述专家的观点进行整理，如下页表所示。 三、 目前研究的误区 从以上专家的研究可以看出，他们都认为会计职能是客观的，会 计目标是主观的。至于会计职能与会计H标的关系，他们右不同的看 法。但这些研宄结论并没有从逻辑上把握会计职能与会计目标的关系。 仅仅从主观性与客观性、内部与