[管理学]上海海事大学 肖康元 管理会计 第5章经营决策常用的成本概念.pptVIP

第五章经营决策常用的成本概念及基本方法 在短期经营决策中还会遇到一些因不同的目的而出现的特殊的成本概念以及运用这些成本概念帮助企业做出短期经营决策。管理决策者们必须懂得要使企业立于不败之地，必须面向市场，要在竞争中击败对手，就必须对未来客观经济的发展趋势作出科学的决策。从广泛的意义来说，决策是一种有目的的选择行为，决策的本质就是择优。 决策分析的目的是选取最优方案，而成本又是众所周知的反应生产经营的一项综合性指标，是衡量各种经济效益的一个重要参数。在决策分析中起着重要的作用。管理会计中的决策分析中除了固定成本和变动成本以外，还存在一些其它必须考虑的因素，因此常用一些特殊的成本概念，以避免发生决策失误。 这些特殊的成本同日常所说的成本既有联系又有区别。它们的联系是在决策分析中着重考虑的一些成本概念都借助于传统的成本数据为基础，并对此进行必要的加工处理，以适应不同情况的需要。它们的区别是决策分析中的成本，一般无需记录在账簿上，只是作为正确评价不同备选方案的依据。本节将具体的分析各种特殊成本的概念。 5.1 经营决策需要考虑的成本概念 5.1.1机会成本 机会成本是指在使用资源的决策分析过程中，选取某个方案而放弃其他方案所丧失的“潜在收益”（即可能实现的所得）。由于每项资源往往有多种用途（即有多种使用的机会），但用于某一方面就不能同时用于另一方面。也就是说，在某一方面的所得，正是由于放弃另一方面的机会而产生的。 因此在决策分析中，必须把已放弃方案可能获得的潜在收益，作为被选用方案的机会成本，才能对该方案的经济效益作出全面的，合理的评价，最后正确判断被选用的方案是否真正最优。 西方国家对于需要经过比较复杂的估计、推算才能确定的机会成本又称为“假计成本”或“估算成本”，这是机会成本的一种特殊形式。比如利息就是一种最常见的估算成本。 5.1.2 差量成本 准确地说差量成本通常有广义和狭义之分。 广义的差量成本是指两个备选方案的预期成本的差异数，亦可称为“差别成本”或“差额成本”。不同方案的经济效益的高低一般可通过差量成本的计算明显的反映出来。因此计算差量成本有助于人们进行决策分析，确定最优方案。 5.1.3 边际成本 指因产量或销量增加或者减少一个单位所引起的生产总成本的变动数额，它是由于多（或少）生产一个单位的产品而相应增加（或减少）的成本额。显然，差量成本和单位变动成本都是边际成本的具体表现形式。 与边际成本相对应的另一个概念是“边际收入”。边际收入是指由于生产、销售量变动一个单位所引起的总收入的变动额。 边际成本与边际收入是进行边际分析的主要内容，这种分析方法可以在产品生产、定价等决策领域中得到有效的应用。 根据西方微观经济学的理论，边际成本的内涵是随产量变动的变动率，是成本函数的一阶导数，由此引申出与边际成本分析相联系的两条重要规律： a．当某产品的平均成本与边际成本相等时，其平均成本最低。 b．当某产品的边际收入与边际成本相等时，可使企业实现最大的利润。 5.1.4 沉落成本与付现成本 沉落成本也称“沉没成本”或“旁置成本”。 历史成本与沉落成本由于都是过去已经发生的，一经支出就一去不复返，因而是现在和将来的任何决策都无法改变这项历史事实的成本。因此实质上与历史成本是同义词。 指那些由于未来某些决策所引起的需要在将来动用现金支付的成本。 5.1.5 专属成本与联合（共同）成本 专属成本主要是指可以明确归属于某类、某种产品或者某个方案等的固定成本。例如专门用于某种产品的生产和销售的专用设备的折旧、保险费，包括专用的厂房等。由于变动成本基本上属于专属成本，没有必要进行专门的分类。因此管理会计所提到的专属成本均指固定成本。 与专属成本相对应的成本概念是共同成本，共同成本则是指某几类、某几种或者某几个部门、某几个方案共同负担的成本。例如企业管理人员的工资、福利费，管理部门固定资产的折旧费，修理费等均属共同成本。 5.1.7 可选择成本与约束性成本 固定成本按照是否能够随管理行为改变而改变，划分为可选择成本与约束性成本两部分。 比如某企业准备扩大经营范围，若该方案要实施，就需增加相应的营业面积，增加资金50000元，那么这其中的5万元的开支是否发生，完全取决于该方案是否被采用，因此该5万元就是可避免成本。 比如在酌量性固定成本中，如广告费，新产品研究开发费，职工培训费等就属此类，很显然这些成本项目对企业的业务经营肯定有好处，但其支出数额的多寡并非绝对不可改变，一般都是有企业管理当局根据计划期的具体情况和财务负担能力作出开支数额的决定。 另外，与可避免成本相对应的成本概念是不可避免成本。即同目前的决策方案无直接联系的成本。如在相关范围内的约束性固定成本就是典型的不可避免成本。由于不可避免成本不与备选方案相关联，有关备选方案的取舍对其不