作业基础成本制度在订价决策中的运用--以钢铁业Y公司为例-工学院.PDF

工程科技與教育學刊 第七卷 第五期 民國九十九年十二月 第 745～761 頁 作業基礎成本制度在訂價決策中的運用--以鋼鐵業 Y 公司為例 王茂源、何正得 國立高雄應用科技大學 工業工程與管理系 E-mail: hoc@cc.kuas.edu.tw 摘 要 作業基礎成本制度是一套用來衡量產品成本、作業績效、耗用資源以及成本標的的方法。其以所生產產 品或提供勞務所進行的作業為成本蒐集的中心，將所耗用的資源歸屬到各項作業上，再將作業成本依作業成 本發生原因（成本動因）歸屬成本標的。故近年來作業基礎成本制度引進的成效，漸受到企業界的肯定與認 同。因此，在現今不同於以往的企業競爭環境下，為了獲得正確的成本資訊，制定完善的定價決策、擬定正 確方向的長期規劃，以提高企業的競爭力，作業基礎成本制度的導入將是一個相當可預期的趨勢。 本研究運用 ABC 之理論和成本架構，為個案企業企劃一套合適的成本制度規則。經以個案公司 2008 年 某月之產品成本與生產資料，重新彙整與計算後，並將重新彙整與計算後之資料套入作業基礎成本制度 （ABC ），重新計算其產品成本，作為作業基礎成本制與現行成本制度間差異之比較。研究結果顯示： （1）個案企業在現行成本制度下，產品成本存在扭曲之不合理現象。 （2 ）個案企業適合實施作業基礎成本制。 （3 ）個案企業現行成本制度無法提供及時且客觀之成本資訊。 （4 ）作業基礎成本制可去除無附加價值之作業。 （5 ）作業基礎成本制有助定價策略之決策。 本研究的研究過程和方法，可做為中小企業在導入作業基礎成本制的參考依據。 關鍵字：作業基礎成本制、傳統成本制度、定價策略、鋼鐵業、產品成本。 1. 前 言 由於採用單一數量為分攤基礎的傳統成本制度，已不再適用於現今競爭激烈且複雜的環境和各種決策之 制定，因此晚近的學者與實務界人士便積極的尋求改進之道，因而發展出作業基礎成本制（Activity-Based Costing System ，ABC ）的初步雛型。 由於傳統成本制度會導致成本資訊扭曲的缺點，因此早在 1960 年代初期，奇異公司（GE ）便希望尋求 一套適用的成本資訊系統，以提供企業更有效的管理方法。透過觀察，奇異公司發現其間接成本大部分耗費 在上游的決策或活動作業，因而啟發以控制生產成本的活動作業來達成管理間接成本的構想，而此構思也正 是作業基礎成本制度（Activity-Based Costing System ，ABC ）的最早起源。 美國奇異（GE ）公司所使用的這一套工具稱之為作業成本分析法（Activity Cost Analysis ，ABC ），藉由 各部門各項作業成本的累積，以及作業動因資訊的蒐集，各部門即可估計出各作業動因所耗用的作業成本。 而這些成本資料，正可以提醒管理者利用控制作業及動因的方法，來達到管理間接成本之目的。美國奇異 （GE ） 公司在獲得此項寶貴的經驗之後，更將作業及動因的資訊擴大到用於估計產品的成本上。此項變格，或許正 是導引 1970 年代以後，作業基礎產品成本制架構的原動力[1] 。 直至 1970 ~ 1980 年代，經由美國 Kaplan and Cooper 兩位學者的積極倡導，作業基礎成本制的觀念，逐 漸受到管理會計學界及企業界的關注。由於作業基礎成本制利用成本分析 （Cost Analysis ）及作業分析 （Activity ©2010 National Kaohsiung University of Applied Sciences, ISSN 1813-3851 746 王茂源、何正得 Analysis ）等方式，來分析產品成本發生的真正原因，再依適當的成本動因（Cost Drivers ）將成本歸屬到耗用 成本的作業中心，然後再將作業中心的成本分攤到引發作業被執行的產品上，因此能精確地歸屬成本，而得 到正確的成本資訊[2] 。面對新環境的衝擊，除了國內