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税法与纳税会计 本章学习目的及要求 了解个人所得税的概念及特点。 熟悉个人所得税的纳税期限、纳税地点及纳税申报； 掌握个人所得税的纳税义务人、征税范围、税率及计税依据的确定，不同情况下应纳税额的计算。 主 要 节 次 第一节 个人所得税法的基本构成要素 第二节 个人所得税应纳税额的计算 第三节 个人所得税的征收管理 我国个人所得税的特点 1、实行分类征收 2、累进税率与比例税率并用 3、费用扣除额较宽 4、计算简便 5、采取课源制和申报制两种征税方法 第一节 个人所得税法的基本构成要素 一、个人所得税的纳税义务人(p406) 二、个人所得税的征税范围(p409) 三、个人所得税的税率(p417) 个人所得税的纳税义务人 1、居民纳税义务人 2、非居民纳税义务人 居民和非居民纳税义务人的判定标准 （1）住所标准 住所通常指公民长期生活和活动的场所，可分为永久性居住场所和习惯性居住场所，我国税法采用的住所标准是习惯性住所标准。 （2）居住时间标准 居住时间是指在一个国境内实际居住的日数。我国规定的标准是一个纳税年度内在中国境内居住满365日，即以居住满一年为时间标准。 居民纳税义务人 （1）在中国境内有住所，即在中国境内定居的中国公民和外国侨民。 （2）在中国境内无住所而在中国境内居住满1年的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞 居民纳税义务人负有无限纳税义务，即其所得无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都应在中国缴纳个人所得税。 （属人原则的体现） 非居民纳税义务人 非居民纳税义务人是“在中国境内无住所又不居住或者无住所且在境内居住不满一年的个人”。 非居民纳税义务人负有有限纳税义务，即其仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。（属地原则的体现） 个人所得税的征税范围 1、工资、薪金所得 2、个体工商户的生产、经营所得 3、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得 工资、薪金所得 是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 注意: (1)工资、薪金所得为纳税人的非独立个人劳动所得。 (2)不属于工资、薪金性质的补贴，不纳个税。 不属于工资、薪金性质的补贴 ①独生子女补贴； ②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴； ③托儿补助费； ④差旅费津贴、误餐补助。 个体工商户生产、经营所得 ⑴注意区分个体工商户的生产经营所得和与生产经营无关的所得。 ⑵个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得，比照“个体工商户的生产、经营所得” 征收个人所得税。 ⑶个人独资企业和合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者的生产经营所得，依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。 (非个人独资企业和合伙企业以外的其他企业的个人投资者出现上述情况又如何处理?) 对企事业单位的承包、承租经营所得 对企事业单位的承包、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。 分为： ⑴承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，即承包、承租人仅是按合同(协议)规定取得一定所得的，按工资、薪金所得项目征税。 ⑵承包、承租人对企业经营成果拥有所有权，即承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按企事业单位承包、承租经营所得项目征税。 劳务报酬所得 劳务报酬所得，是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳动所取得的所得。 内容包括：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务共29项劳务项目。 稿酬所得 稿酬所得，是指个人因其作品以 图书、报刊形式出版、发表而取得的 所得。 特许权使用费所得 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。 注意： ⑴提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。 ⑵由于我国没有开征资本利的税，故个人提供和转让专利权的所得也列入特许权使用费所得征税。