合并综合损益表.PPT

合併財務報表簡介 兼論綜合損益表內容 與獲利能力分析 IFRS 2013年上市上櫃公司開始適用IFRS，主要變動如下： 1.原損益表改為綜合損益表，原股東權益變動表改為權益變動表。 2.原規定之財務報告類型以個體財報(母公司財報)為主，新規定以合併財務報表為主。 母公司財報中有很多黑箱，無法了解企業集團全貌，於合併財務報表中才會全都露。 再探(母公司長期投資)權益法 重點一：母公司進行轉投資時，何時採權益法進行會計處理？ 1. 對被投資公司具有影響力時(通常持股比例 20%但50%)，被投資公司稱關聯企業。 2. 對被投資公司具控制能力(通常持股比例50% 時)，被投資公司稱子公司。 重點二：採權益法進行會計處理時(視為一體): 1. 資產科目:採權益法之投資(長期股權投資) 2. 投資損益的認列方式為何？(其實有點複雜， 但因初會假設母子公司不相往來，故變簡單了) 3. 損益科目:採用權益法之關聯企業損益之份額 看統一個體綜合損益表與獲利能力分析 何時須編製合併財務報表 對某企業個體的財務、營運及人事有主導及控制能力時，即形成母、子公司關係。 當母公司直接或間接持有子公司股權達 以上，即推定有控制權(有時雖未達50%，若有其他證據支持，仍可視為有控制權)。 母、子公司表面上為二個獨立的法律個體，實質上卻等同單一經濟個體(是一體)，應編製合併財務報表(將子公司資產、負債、營收等併入母公司之資產、負債、營收等)。 持股比率計算釋例： 例一： 例二: Case1:持有子公司100%股權(資產負債表) A公司(屬塑化產業)原資產負債表如下: 假設A公司計畫進入電子產業領域，需投資4,000萬於相關設備資產(擬使用自有資金1,000萬，負債3,000萬)。 法一:在原公司的架構下增設一廠 新的資產負債表(及分錄) 法二:設立持股達100%的子公司(B公司) 母公司A的報表(及分錄) 、子公司B的報表 (表面是二個獨立的法人，實質上是一體) 討論 1. 僅分析母公司的報表會有什麼問題?(亦即為何IFRS需要規定以合併財務報表為分析的主體) 討論 2. 如何編製母公司A與子公司B的合併財務報表?(觀察二個表如何合併成為法一之報表) 編製合併財務報表的要訣: 相對的科目要沖銷、無關的科目可相加(不是通通相加) 因母子公司為一體，彼此間的交易或內部交易應沖銷(例：應收、應付關係企業款，子公司對母公司的銷貨等)， 對集團以外的交易才需列在表上。 為何B的股本與A的採權益法之投資(長期投資)要沖銷? B的股本怎麼來的? 母公司的股東權益及合併報表的股東權益(100%持股時) A的採權益法之投資(長期投資)是淨額的觀念，代表擁有B的淨資產(B總資產-B負債)，故當B總資產與B負債皆併進來時，A的採權益法之投資亦應銷掉， 避免重複計算。 母公司資產負債表的黑箱(採權益法之投資：長期投資，只知淨額不知具體內容) 合併資產負債表才全都露：母子公司一體的資產內容及負債內容(金額) Case1:持有子公司100%股權(綜合損益表) 有關綜合損益表方面，承前面：法一及法二之釋例(母公司持有子公司100%股權且互不交易往來) (課本 P.30，第45題) 母公司綜合損益表的黑箱(採用權益法之關聯企業損益之份額或IFRS前的投資收益，只知淨額不知具體內容)。 合併綜合損益表才全都露：可得知總營收(成長趨勢)、真正毛利率 、獲利趨勢等。 綜合上述，可發現在權益法之下，投資公司(母公司)與被投資公司(子公司)被視為同一經濟個體，根據權益法的會計處理，母公司的資產負債表或綜合損益表都已納入子公司全部或一部分(依持股比例而定)的淨資產(權益)或淨利(此稱為單行合併)。 但其皆屬淨額概念，很多資訊被隱藏起來(黑箱)，故合併財務報表的資訊揭露較詳盡。 Case2:僅持有子公司90%股權(資產負債表) 母公司A的報表(及分錄) 、子公司B的報表 註:此時子公司B的股本中有10%屬於母公司A以外 的股東 二個表如何成為合併資產負債表(記得子公司的權益中有非我族類的部分) 合併報表的權益中，包含二大部分 (1)歸屬於母公司業主之權益 (2)非控制權益:合併報表所示子公司之權益中，不 歸屬母公司的部分 看統一企業的報表(合併資產負債表) Case2:僅持有子公司90%股權(綜合損益表) 母子公司的綜合損益表沖銷相對科目成為合併綜合損益表(母公司投資收益須沖銷)(仍假設無往來)。 綜合損益表中分兩類:本期淨利與其他綜合損益 合併綜合損益表的本期淨利已納入